財(cái)政部、稅務(wù)總局2月6日發(fā)布的8號(hào)公告和9號(hào)公告以及國(guó)家稅務(wù)總局2月10日發(fā)布的4號(hào)公告規(guī)定，自2020年1月1日起，對(duì)納稅人運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，免征增值稅；對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物，通過(guò)公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅。同時(shí)，上述享受免征增值稅優(yōu)惠的收入，相應(yīng)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

國(guó)家稅務(wù)總局4號(hào)公告在原有的增值稅發(fā)票開(kāi)具基本規(guī)則基礎(chǔ)上，更是專此強(qiáng)調(diào)：納稅人適用8號(hào)公告和9號(hào)公告相關(guān)免征增值稅政策的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開(kāi)具普通發(fā)票。

【提示：在公告下發(fā)之后，納稅人應(yīng)按照8號(hào)、9號(hào)公告等規(guī)定適用征免稅政策并開(kāi)具和使用發(fā)票。享受免征增值稅優(yōu)惠的納稅人，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；如果開(kāi)具的是注明稅率或征收率欄次的普通發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在稅率或者征收率欄次填寫(xiě)“免稅”字樣】

在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)，2月征期，由于納稅人1月份開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票已經(jīng)跨月，無(wú)法作廢，只能在2月份及以后屬期開(kāi)具對(duì)應(yīng)的紅字發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策。因此，在2月征期辦理1月屬期增值稅納稅申報(bào)時(shí)，仍應(yīng)將當(dāng)月開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票中記載的銷售額和銷項(xiàng)稅額，據(jù)實(shí)申報(bào)繳納增值稅。

若納稅人在2月份開(kāi)具了對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票，并重新開(kāi)具了在稅率或者征收率欄次填寫(xiě)“免稅”字樣的增值稅普通發(fā)票，在3月征期辦理2月屬期增值稅納稅申報(bào)時(shí)，可以進(jìn)行免稅申報(bào)。應(yīng)將紅字發(fā)票對(duì)應(yīng)的負(fù)數(shù)銷售額和銷項(xiàng)稅額計(jì)入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》 征稅項(xiàng)目的“開(kāi)具增值稅專用發(fā)票”對(duì)應(yīng)欄次，將普通發(fā)票對(duì)應(yīng)的免稅銷售額等項(xiàng)目計(jì)入增值稅納稅申報(bào)表免稅欄次和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次。

同時(shí)，由于上述免稅政策是為應(yīng)對(duì)突然爆發(fā)的新冠肺炎疫情而出臺(tái)的，以致相關(guān)政策文件是2月上旬制發(fā)，而免稅優(yōu)惠政策則是追溯至1月1日起開(kāi)始執(zhí)行，國(guó)家稅務(wù)總局4號(hào)公告第三條第二款予以特殊規(guī)定，納稅人在政策文件下發(fā)前的疫情防控期間已經(jīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票而未及時(shí)開(kāi)具的，可以先適用免征增值稅政策，對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票應(yīng)當(dāng)于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)完成開(kāi)具。

因此，由于購(gòu)銷雙方溝通等原因，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票而在2月份未及時(shí)開(kāi)具的，可以先適用免征增值稅政策。在3月征期辦理2月屬期增值稅納稅申報(bào)時(shí)，可在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》 征稅項(xiàng)目“未開(kāi)具發(fā)票”相關(guān)欄次，填報(bào)沖減1月增值稅專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的銷售額和銷項(xiàng)稅額(填為負(fù)數(shù))，在增值稅納稅申報(bào)表免稅欄次和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次，填報(bào)免稅銷售額等項(xiàng)目。

納稅人按照8號(hào)、9號(hào)公告有關(guān)規(guī)定享受免征增值稅、消費(fèi)稅優(yōu)惠的，可自主進(jìn)行免稅申報(bào)，無(wú)需辦理有關(guān)免稅備案手續(xù)，但應(yīng)將相關(guān)證明材料留存?zhèn)洳椤?/p>

【提示：在后期補(bǔ)開(kāi)紅字專用發(fā)票和普通發(fā)票后，進(jìn)行對(duì)應(yīng)屬期增值稅納稅申報(bào)時(shí)，紅字發(fā)票銷售額和銷項(xiàng)稅額、普通發(fā)票免稅銷售額和免稅額不應(yīng)重復(fù)計(jì)入】

3月份征期申報(bào)時(shí)，雖說(shuō)暫時(shí)對(duì)1月份開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票按免稅進(jìn)行了申報(bào)，但是，財(cái)務(wù)人員不能忘記，這畢竟是一項(xiàng)特殊照顧性規(guī)定，還有一項(xiàng)很重要的規(guī)定——對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票應(yīng)當(dāng)于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)完成開(kāi)具。

雖然相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行截止日期將視疫情情況另行公告，但我們可以看到的是，全國(guó)疫情防控形勢(shì)持續(xù)向好，復(fù)工復(fù)產(chǎn)也已開(kāi)始有序推動(dòng)，可以預(yù)見(jiàn)的是，屆時(shí)大家都會(huì)鉚足勁頭跑業(yè)務(wù)、抓生產(chǎn)、忙經(jīng)營(yíng)，竭力挽回這段時(shí)間的經(jīng)濟(jì)損失，那個(gè)時(shí)候再去聯(lián)系相關(guān)人員協(xié)商換開(kāi)發(fā)票事項(xiàng)，可能難以在預(yù)想的時(shí)間內(nèi)如愿。

為此，在條件允許的情況下，享受了相關(guān)免征增值稅優(yōu)惠，已開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票但尚未開(kāi)具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票的企業(yè)，財(cái)務(wù)人員或相關(guān)人員可逐步開(kāi)始與當(dāng)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票的客戶進(jìn)行聯(lián)系，協(xié)商相關(guān)紅字專用發(fā)票開(kāi)具的事宜了。

【提示：納稅人享受了相關(guān)免征增值稅優(yōu)惠，但開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，且在相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)又無(wú)法按規(guī)定開(kāi)具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票的，其對(duì)應(yīng)的收入（銷售額）應(yīng)按規(guī)定申報(bào)補(bǔ)繳增值稅】

特將現(xiàn)行增值稅發(fā)票作廢、紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具相關(guān)規(guī)定介紹如下：

一、增值稅專用發(fā)票作廢

納稅人在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。

作廢增值稅專用發(fā)票須在新系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)增值稅專用發(fā)票（含未打印的增值稅專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

同時(shí)具有下列情形的，為本條所稱作廢條件：

（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，且時(shí)間未超過(guò)銷售方開(kāi)票當(dāng)月；

（二）銷售方未抄稅且未記賬；

（三）購(gòu)買方未認(rèn)證，或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”“增值稅專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。

二、紅字增值稅專用發(fā)票開(kāi)具

納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，按以下方法處理：

（一）購(gòu)買方取得增值稅專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的，購(gòu)買方可在新系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡(jiǎn)稱《信息表》)，在填開(kāi)《信息表》時(shí)不填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字增值稅專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。

購(gòu)買方取得增值稅專用發(fā)票未用于申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無(wú)法退回的，購(gòu)買方填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字增值稅專用發(fā)票信息。

銷售方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方，以及購(gòu)買方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《信息表》。銷售方填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字增值稅專用發(fā)票信息。

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

（三）銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字增值稅專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。

（四）納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。

三、紅字增值稅普通發(fā)票開(kāi)具

納稅人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，應(yīng)收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明。

納稅人需要開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開(kāi)具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。

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