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匯算清繳關(guān)于手續(xù)費及傭金支出稅前扣除,收藏這篇文章就夠用了~

來源: 中稅答疑新媒體智庫 編輯:張美好 2020/04/03 16:06:28  字體:

在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營中,企業(yè)發(fā)生手續(xù)費及傭金支出很常見,那么,該項支出如何在企業(yè)所得稅稅前列支扣除呢?今天,小編就按行業(yè)為您梳理一下~

匯算清繳

一、保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第72號)規(guī)定:

自2019年1月1日起,保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出,不超過當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%(含本數(shù))的部分,在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過部分,允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

保險企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出稅前扣除的其他事項繼續(xù)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號)中第二條至第五條相關(guān)規(guī)定處理。保險企業(yè)應(yīng)建立健全手續(xù)費及傭金的相關(guān)管理制度,并加強手續(xù)費及傭金結(jié)轉(zhuǎn)扣除的臺賬管理。

例一2019年度,甲保險企業(yè)全年發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出620萬元,當(dāng)年取得全部保費收入3600萬元,當(dāng)年發(fā)生的累計退保金420萬元,假設(shè)不考慮其他事項,則當(dāng)年允許扣除的與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出計算如下:

(3600-420)*18%=572.4萬元;超出部分金額620-572.4=47.6萬元應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

二、房地產(chǎn)企業(yè)特定業(yè)務(wù)的手續(xù)費及傭金支出

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第二十條規(guī)定:

企業(yè)委托境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機構(gòu)的銷售費用(含傭金或手續(xù)費)不超過委托銷售收入10%的部分,準(zhǔn)予據(jù)實扣除。

【例二】2019年度,甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)共取得銷售收入3億元,其中委托境外公司銷售高檔別墅取得銷售收入2000萬元,甲企業(yè)支付給境外公司銷售傭金240萬元。假設(shè)不考慮其他事項,則當(dāng)年甲企業(yè)委托境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品手續(xù)費及傭金支出可稅前扣除金額計算如下:

2000*10%=200萬元;對于超過部分金額240-200=40萬元當(dāng)年不得扣除也不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

三、代理服務(wù)企業(yè)手續(xù)費及傭金支出

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第三條“關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題”規(guī)定:

從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險代理等企業(yè)),其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本(包括手續(xù)費及傭金支出),準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

【例三】甲證券企業(yè)主要從事證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券投資咨詢業(yè)務(wù)、證券承銷與保薦業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù),該企業(yè)2019年取得證券代理服務(wù)收入5500萬元,為取得該類收入而發(fā)生的傭金與手續(xù)費支出2200萬元,不考慮其他因素,則該企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出可全額在稅前據(jù)實扣除。

四、電信企業(yè)特定業(yè)務(wù)的手續(xù)費及傭金支出

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第四條規(guī)定:

電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等),需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的,其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出,不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第59號)文件規(guī)定:

所稱電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出,僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出。

【例四】2019年因拓展5G市場發(fā)展客戶需要,甲電信企業(yè)與A代辦商簽訂委托代理合同,委托A代辦商銷售5G電話入網(wǎng)卡。該電信企業(yè)2019年取得收入總額為5000萬元,其中委托銷售電話入網(wǎng)卡實現(xiàn)的銷售收入1000萬元,因委托銷售電話入網(wǎng)卡發(fā)生銷售傭金支出120萬元。不考慮其他事項,該企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的上述傭金支出稅前扣除限額計算如下:

5000*5%=250萬元>120萬元,因此,可以全部在當(dāng)年企業(yè)所得稅稅前扣除。

除上述行業(yè)以及特定事項以外,企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出如何在稅前扣除呢? 這就涉及到了關(guān)于手續(xù)費及傭金支出稅前扣除的“一般性規(guī)定”。

五、手續(xù)費及傭金支出稅前扣除的“一般性規(guī)定”

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號)相關(guān)規(guī)定:

企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出,按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。不超過規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,不得扣除。此外還應(yīng)注意以下事項:

1.企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同,并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外,企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

2.企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。

3.企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出,應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除,不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

4.企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額,并如實入賬。

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