全面解讀出口退稅的四步法模型外貿(mào)會計必看！

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：張美好 2020/05/28 11:27:17　　字體：大小

出口退稅可以使出口貨物的整體稅負歸零，有效避免國際雙重課稅。今天我們來學(xué)習(xí)出口退稅的四步法模型，適用于具有生產(chǎn)能力的生產(chǎn)企業(yè)出口。

第一步：不得免征和抵扣的稅額＝（出口貨物離岸價格×匯率-免稅或保稅購進原材料的價格）×（出口貨物征稅率－出口退稅率）

【注】（1）有些出口的貨物，出口并不是享受完全的零稅率，征稅率和退稅率之差是不退的，這部分差額形成不得免征和抵扣稅額，計入成本，但有些貨物或應(yīng)稅行為的征稅率和退稅率是一致的，那么計算結(jié)果就等于0，就享受真正的零稅率了。

（2）免稅或保稅購進原材料，這部分本來就不含進項稅，所以要從計稅依據(jù)中扣除。

第二步：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷的銷項稅額－（全部進項稅額－第一步）－上期留抵稅額

【注】應(yīng)納稅額反映的是抵掉全部進項稅額后的結(jié)果。

若結(jié)果小于0進入第三步；

若結(jié)果大于或等于0，則無需退稅，說明內(nèi)銷的銷項稅額太大了，抵掉全部進項稅額后還需要繳稅。

第三步：免抵退稅額＝（出口貨物離岸價格×匯率-免稅或保稅購進原材料的價格）×出口貨物的退稅率

【注】免抵退稅額是指退稅的最高標(biāo)準(zhǔn)。

免抵稅額指從內(nèi)銷的銷項稅額中抵掉的稅額，這部分抵掉的稅額要作為城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計稅依據(jù)，本質(zhì)上屬于應(yīng)納稅額的一部分，只是由于抵減了出口退稅而已。

第四步：應(yīng)退稅額（第二步與第三步相比，絕對值哪個小按哪個退）：

若第二步絕對值大于第三步，則應(yīng)退稅額＝第三步免抵退稅額；當(dāng)期免抵稅額＝0；

期末留抵稅額＝當(dāng)期應(yīng)納稅額×（-1）—免抵退稅額；

若第二步絕對值小于第三步，則應(yīng)退稅額＝第二步當(dāng)期應(yīng)納稅額×（-1）；

當(dāng)期免抵稅額＝免抵退稅額—應(yīng)退稅額；期末留抵稅額＝0。

【注】凡是按照免抵退稅額退稅的，一定存在下期留抵的，凡是按照應(yīng)納稅額退稅的，因為該退的稅都退掉了，就不存在下期留抵的了。

【注】按照免抵退辦法出口零稅率的應(yīng)稅行為，第一步不得免征和抵扣稅額為0（即退稅率等于征稅率），計算后三步即可。

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