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政策引入
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定:中國(guó)個(gè)人所得稅居民個(gè)人,從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得,應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。
那么境外所得如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅呢?我們先來了解下具體的概念。
一、境外所得
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第3號(hào))規(guī)定,下列所得,為來源于中國(guó)境外的所得:
(一)因任職、受雇、履約等在中國(guó)境外提供勞務(wù)取得的所得;
(二)中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織支付且負(fù)擔(dān)的稿酬所得;
(三)許可各種特許權(quán)在中國(guó)境外使用而取得的所得;
(四)在中國(guó)境外從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的所得;
(五)從中國(guó)境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得;
(六)將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境外使用而取得的所得;
(七)轉(zhuǎn)讓中國(guó)境外的不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓對(duì)中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織投資形成的股票、股權(quán)以及其他權(quán)益性資產(chǎn)(以下稱權(quán)益性資產(chǎn))或者在中國(guó)境外轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。但轉(zhuǎn)讓對(duì)中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn),該權(quán)益性資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓前三年(連續(xù)36個(gè)公歷月份)內(nèi)的任一時(shí)間,被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價(jià)值50%以上直接或間接來自位于中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)的,取得的所得為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得;
(八)中國(guó)境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人支付且負(fù)擔(dān)的偶然所得;
(九)財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的,按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
二、計(jì)算應(yīng)納稅額的基本方法
(一)居民個(gè)人來源于中國(guó)境外的綜合所得,應(yīng)當(dāng)與境內(nèi)綜合所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額;
(二)居民個(gè)人來源于中國(guó)境外的經(jīng)營(yíng)所得,應(yīng)當(dāng)與境內(nèi)經(jīng)營(yíng)所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額。居民個(gè)人來源于境外的經(jīng)營(yíng)所得,按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損,不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額,但可以用來源于同一國(guó)家(地區(qū))以后年度的經(jīng)營(yíng)所得按中國(guó)稅法規(guī)定彌補(bǔ);
(三)居民個(gè)人來源于中國(guó)境外的利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得(以下稱其他分類所得),不與境內(nèi)所得合并,應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。
三、境外所得抵免限額及其計(jì)算
新《個(gè)人所得稅法》第七條規(guī)定,居民個(gè)人從中國(guó)境外取得的所得,可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額,但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照中國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額,即抵免限額。
我國(guó)個(gè)人所得稅境外抵免,采取分國(guó)分項(xiàng)計(jì)算匯總確定限額,分國(guó)不分項(xiàng)抵免境外已納稅額。
居民個(gè)人來源于一國(guó)(地區(qū))的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得以及其他分類所得項(xiàng)目的抵免限額,按照下列公式計(jì)算:
(一)來源于一國(guó)(地區(qū))綜合所得的抵免限額=中國(guó)境內(nèi)和境外綜合所得依照我國(guó)稅法計(jì)算的綜合所得應(yīng)納稅額×來源于該國(guó)(地區(qū))的綜合所得收入額÷中國(guó)境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計(jì)
(二)來源于一國(guó)(地區(qū))經(jīng)營(yíng)所得的抵免限額=中國(guó)境內(nèi)和境外經(jīng)營(yíng)所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額×來源于該國(guó)(地區(qū))的經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)和境外經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額合計(jì)
(三)來源于一國(guó)(地區(qū))其他分類所得的抵免限額=該國(guó)(地區(qū))的其他分類所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額
(四)來源于一國(guó)(地區(qū))所得的抵免限額=來源于該國(guó)(地區(qū))綜合所得抵免限額+來源于該國(guó)(地區(qū))經(jīng)營(yíng)所得抵免限額+來源于該國(guó)(地區(qū))其他分類所得抵免限額
下面一起來看個(gè)例子
居民個(gè)人李某是境內(nèi)A公司職員,2019年全年取得A公司支付的工資薪金收入140000元,2019年3月,李某在網(wǎng)上承攬境外甲國(guó)家B公司的一項(xiàng)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù),通過互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程工作,2019年取得B公司支付勞務(wù)報(bào)酬折合人民幣200000元。2019年5月,李某的一本著作被境外乙國(guó)C出版社出版,取得稿酬所得折合人民幣80000元。李某的勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得,已按甲國(guó)稅法繳納所得稅15000元、其他稅收10000元;按乙國(guó)稅法繳納所得稅9600元、其他稅收7000元。李某2019年申報(bào)符合條件的專項(xiàng)附加扣除有兩項(xiàng),其中子女教育扣除1000元/月,贍養(yǎng)老人扣除2000元/月。假定不考慮其他扣除項(xiàng)目,請(qǐng)計(jì)算李某在2020年3月匯算清繳時(shí),應(yīng)補(bǔ)(退)個(gè)人所得稅多少元?
【解析】:
李某在2020年3月匯算清繳時(shí),應(yīng)補(bǔ)(退)個(gè)人所得稅計(jì)算如下:
(1)李某在境外甲、乙國(guó)取得的綜合所得,按照來源國(guó)家(地區(qū))稅法繳納的個(gè)人所得稅,可以限額抵免。
李某甲國(guó)待抵免稅額為15000元,乙國(guó)待抵免稅額為9600元;李某在甲國(guó)、乙國(guó)繳納的其他稅收不得抵免。
(2)計(jì)算李某境內(nèi)、境外全部綜合所得應(yīng)納稅額。
來源于境內(nèi)工資薪金收入額=140000(元)
來源于甲國(guó)的勞務(wù)報(bào)酬收入額=200000×(1-20%)=160000(元)
來源于乙國(guó)的稿酬收入額=80000×(1-20%)×70%=44800(元)
全部綜合所得收入額=140000+160000+44800=344800(元)
境內(nèi)境外全部綜合所得應(yīng)納稅額=(344800-60000-3000×12)×20%-16920=32840(元)
(3)李某在境內(nèi)預(yù)繳稅額。
年度按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)繳稅額=(140000-60000-3000×12)×10%-2520=1880(元)
(4)計(jì)算李某甲國(guó)所得稅抵免限額。
甲國(guó)抵免限額=境內(nèi)境外全部綜合所得應(yīng)納稅額×甲國(guó)綜合所得收入額÷全部綜合所得收入額=32840×160000÷344800=15238.98(元)
抵免限額大于在甲國(guó)實(shí)際繳納的所得稅15000元,按實(shí)際繳納的稅額15000元抵免。
(5)計(jì)算李某乙國(guó)所得稅抵免限額。
乙國(guó)抵免限額=境內(nèi)境外全部綜合所得應(yīng)納稅額×乙國(guó)綜合所得收入額÷全部綜合所得收入額=32840×44800÷344800=4266.91(元)
抵免限額小于在乙國(guó)實(shí)際繳納的所得稅9600元,按抵免限額4266.91元抵免。
乙國(guó)未抵免稅額=9600-4266.91=5333.09(元),可在以后5年內(nèi)李某從乙國(guó)取得的所得抵免限額有余額時(shí)抵免。
(6)計(jì)算李某匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)(退)稅額。
應(yīng)補(bǔ)稅額=32840-1880-15000-4266.91=11639.09(元)。
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