合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出數(shù)量以及其增減變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。接下來(lái)我們來(lái)看看合并現(xiàn)金流量表的編制。

1.母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。

當(dāng)母公司從子公司中購(gòu)買(mǎi)其持有的其他企業(yè)的股票時(shí)，由此所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在購(gòu)買(mǎi)股權(quán)方的母公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表中，表現(xiàn)為“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“投資支付的現(xiàn)金”的增加，而在出售股權(quán)方的子公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表中則表現(xiàn)為“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“收回投資收到的現(xiàn)金”的增加。

在母司對(duì)子公司投資的情況下，其所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量表在母公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表中表現(xiàn)為“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“投資支付的現(xiàn)金”的增加，而在接受投資的子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中則表現(xiàn)為“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“吸收投資收到的現(xiàn)金”的增加。

因此，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)將其予以抵銷(xiāo)。

2.母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷(xiāo)。

母公司對(duì)子公司投資以及子公司之間進(jìn)行投資分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，由此所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在股利或利潤(rùn)支付方的個(gè)別現(xiàn)金流量表中表現(xiàn)為“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”的增加，而在收到股利或利潤(rùn)方的個(gè)別現(xiàn)金流量表中則表現(xiàn)為“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“取得投資收益收到的現(xiàn)金”的增加，為此，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)必須將其予以抵銷(xiāo)。

3.母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。

以現(xiàn)金結(jié)算內(nèi)部債權(quán)債務(wù)，對(duì)于債權(quán)方來(lái)說(shuō)表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入，而對(duì)于債務(wù)方來(lái)說(shuō)則表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出。

在現(xiàn)金結(jié)算的債權(quán)與債務(wù)屬于母公司與子公司、子公司相互之間內(nèi)部銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)所產(chǎn)生的情況下，從其個(gè)別現(xiàn)金流量表來(lái)說(shuō)，在債權(quán)方的個(gè)別現(xiàn)金流量表中表現(xiàn)為“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的增加；而在債務(wù)方的個(gè)別現(xiàn)金流量表中則表現(xiàn)為“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”的增加。在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)必須將由此所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵銷(xiāo)。

在現(xiàn)金結(jié)算的債權(quán)與債務(wù)屬于內(nèi)部往來(lái)所產(chǎn)生的情況下，在債權(quán)方的個(gè)別現(xiàn)金流量表中表現(xiàn)為“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”的增加，在債務(wù)方的個(gè)別現(xiàn)金流量表中表現(xiàn)為“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”的增加，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)由此所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量也必須將其予以抵銷(xiāo)。

4.母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。

母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷(xiāo)售商品沒(méi)有形成固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的情況下，該內(nèi)部銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在銷(xiāo)售方的個(gè)別現(xiàn)金流量表中表現(xiàn)為“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的增加，而在購(gòu)買(mǎi)方的個(gè)別現(xiàn)金流量表中則表現(xiàn)為“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”的增加。

而在母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷(xiāo)售商品形成固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的情況下，該內(nèi)部銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在購(gòu)買(mǎi)方的個(gè)別現(xiàn)金流量表中表現(xiàn)為“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”的增加。

為此，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)必須將由此所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵銷(xiāo)。

5.母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，應(yīng)當(dāng)與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷(xiāo)。

內(nèi)部處置固定資產(chǎn)時(shí)，由于處置固定資產(chǎn)等所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，對(duì)于處置方個(gè)別現(xiàn)金流量表來(lái)說(shuō)，表現(xiàn)為“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”的增加；

對(duì)于購(gòu)置該資產(chǎn)的接受方來(lái)說(shuō)，在其個(gè)別現(xiàn)金流量表中表現(xiàn)為“購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”的增加。

故在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)必須將由此所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵銷(xiāo)。

6.母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)抵銷(xiāo)。

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