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會計上做了暫估入賬,但由于發(fā)票沒有取得,稅務(wù)并不認可,于是就產(chǎn)生了稅會差異,那么暫估入賬在稅務(wù)上究竟該如何處理呢?
小編整理了關(guān)于暫估入賬的幾個常見稅務(wù)問題:
問題一:暫估入賬金額是否包含增值稅進項稅額?
1、一般納稅人
財會〔2016〕22號規(guī)定:“一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫,但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的,應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬,不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬?!?/span>
也就是說,一般納稅人暫估入賬的金額不包含增進項稅額。
2、小規(guī)模納稅人
由于小規(guī)模納稅人不得抵扣增值稅進項稅額,故其購進貨物相關(guān)的進項稅額應(yīng)當計入貨物的成本價。
所以,小規(guī)模納稅人暫估入賬的金額中應(yīng)當包含增值稅進項稅額。
一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別:
問題二:企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時,暫估入賬的成本費用可以稅前扣除嗎?
稅總公告2011年第34號第六條規(guī)定:
“企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時,應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證?!?/span>
劃重點?。?!
(1) 已實際發(fā)生的成本費用可以扣除,未實際發(fā)生的不得扣除; (2) 暫按賬面發(fā)生金額扣除; (3)在匯算清繳時,應(yīng)補充提供發(fā)票。 |
因此,在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報環(huán)節(jié),暫估入賬成本費用是可以在稅前扣除的。
那么,如果能合理利用這一點,可以避免后期多繳納稅款的情況發(fā)生。
問題三:企業(yè)所得稅匯算清繳時,暫估入賬的成本費用可以稅前扣除么?
1、已實際發(fā)生的成本費用
在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前取得發(fā)票的,可以在發(fā)生的當年稅前扣除;
在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前未能取得發(fā)票的,不得在當年稅前扣除。
2、未實際發(fā)生的成本費用
一律不得稅前扣除!
3、納稅申報表填列
其他調(diào)增部分
問題四:取得以前年度暫估成本費用的發(fā)票,該如何處理?
稅總公告2012年第15號第六條規(guī)定:
“對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項申報及說明后,準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除,但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款,可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅?!?/span>
從上述文件中可以得出結(jié)論:
(1)取得以前年度暫估成本費用的發(fā)票,可以追溯到發(fā)生年度扣除,但追補期不得超過5年; (2)如追補年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款不足抵扣的,可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。 |
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