一句口訣學(xué)通“成本法”

　　投資這章的內(nèi)容既是會計(jì)教材中的一個難點(diǎn)也是歷年考試中的一個重點(diǎn)。但是很多考友對本章的知識點(diǎn)感覺在學(xué)習(xí)的過程中還是很難理解和掌握，在此筆者對成本法的核算方法用一個簡明易懂的口訣給朋友們理出一個簡單的思路，希望對大家有所裨益：

　　成本法核算：首先為大家隆重推出一首投資損益確認(rèn)的口訣：“當(dāng)年分以前，直接沖成本；當(dāng)年分當(dāng)年，利益算一算；以后年度分，兩者比較看”。

　　怎么理解呢？咱們通過一個例子來看一下：

　　A 企業(yè)1996年1月1日以銀行存款購入C公司10%股份，并準(zhǔn)備長期持有。實(shí)際投資成本為11 0000元。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利10 0000元，假設(shè)C公司1996年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為120 0000元，其中股本為100 0000元，未分配利潤為20 0000元，1996年實(shí)現(xiàn)凈利潤為40 0000元，1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利30 0000元。

　　“當(dāng)年分以前，直接沖成本”：在我國由于當(dāng)年的盈余一般在下年度發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利。因此，投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或者現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤分配來的，故一般作為沖減投資成本處理。所以96年5月2日宣告分派95年度股利，于是就要全部沖減投資成本。

　　“當(dāng)年分當(dāng)年，利益算一算”：若投資企業(yè)當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利，有一部分來自投資后被投資單位的盈余分配，則應(yīng)作為投資企業(yè)投資年度的投資收益；在具體計(jì)算時，如能分清投資前和投資后被投資企業(yè)單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤情況的，應(yīng)當(dāng)分別按投資前和投資后計(jì)算沖減投資成本和應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益的金額。所以如果此題假設(shè)96年5月分派的股利，還包括本年度的，那么就需要計(jì)算一下屬于投資前的部分和屬于投資后的部分，前者沖減投資成本，后者計(jì)入投資收益。當(dāng)然了，這種情況下，出題者一般都會假定各月的利潤平均分配。

　　“以后年度分，兩者比較看”： 97年5月1日宣告分派股利，這時我們就可以比較兩個值：

　　其一，是投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利，在本例中為（10，000＋30，000）元；

　　其二，是投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益，在本例中為（40，000）元。然后判斷：

　?、偾罢?后者，將以前已沖減的投資成本轉(zhuǎn)回，如本例。

　?、谇罢?gt;后者，將（前者－后者－以前已沖減投資成本）沖減投資成本。

　　將（前者×投資比例）計(jì)入應(yīng)收股利

　　將兩者的差額計(jì)入投資收益。

　　例如，將本例修改為97年5月分派現(xiàn)金股利改為45，0000元計(jì)算。

　?、矍罢?lt;后者，則不用沖減成本，若以前已沖減，就將其轉(zhuǎn)回，例如，將97年5月分派現(xiàn)金股利改為20，000元，那么，前者=10，000＋20，000=30，000元；后者=40，000元，前者<后者，此時將已沖減成本的10，000元轉(zhuǎn)回。

　　上述的理論說明不太好掌握，現(xiàn)在就把幾種情況的會計(jì)分錄列出來，這樣也就一目了然。仍然引用本例題，只將97年5月1日分派的利潤或現(xiàn)金股利進(jìn)行改動：

　?、俜峙芍禐?0，000元，已分股利（10，000＋30，000）元 ，影響上年末凈利潤數(shù)40，000元

　　借：應(yīng)收股利 30，000

　　　　長期股權(quán)投資 10，000

　　　　貸：投資收益 40，000

　?、诜峙芍?5，000元，已分股利 （10，000＋45，000）元，影響上年末凈利潤數(shù)40，000元，差額15，000元

　　借：應(yīng)收股利 45，000

　　　　貸：長期股權(quán)投資 5，000（15，000－10，000）

　　　　　　投資收益 40，000

　?、鄯峙芍?0，000元，已分股利（10，000+20，000）元，影響上年末凈利潤數(shù)40，000 元，差額5，000元

　　借：應(yīng)收股利 20，000

　　　　長期股權(quán)投資 10，000

　　　　貸：投資收益 30，000

　　綜上所述，成本法核算的特點(diǎn)可歸納為以下幾點(diǎn)：

　　A、“長期股權(quán)投資”賬面價值反映的是該項(xiàng)投資的歷史成本；

　　B、初始投資或追加投資時，按照其初始投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值；

　　C、被投資單位凈資產(chǎn)發(fā)生增減變動，投資企業(yè)一般不調(diào)整投資賬面價值；

　　D、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，計(jì)入“投資收益”科目，但被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈增利潤的部分，應(yīng)沖減投資的賬面價值。

　　這樣一來，我想大家應(yīng)該很容易的就學(xué)通了成本法，而且也可以牢牢的記住。所以說在學(xué)習(xí)的過程中我們要把書本從厚變薄是個總結(jié)的過程，只要開動腦筋尋找適合自己實(shí)際的快樂而高效的學(xué)習(xí)方法，可以起到事半功倍的良好效果。筆者認(rèn)為學(xué)習(xí)是一個探索的過程，而不是一個死記硬背的過程。在學(xué)習(xí)過程中具體的知識和技能并不是最重要的，最重要的是知識和技能的學(xué)習(xí)方法。