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08會計(jì)職稱考試教材《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》問題解答一

來源: 財(cái)政部會計(jì)資格評價(jià)中心 編輯: 2008/05/13 15:24:52 字體:

2008年度全國會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材初級會計(jì)實(shí)務(wù)問題解答一

  1、請問采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí),如果被投資單位發(fā)生凈虧損,應(yīng)借記投資收益科目,貸記長期股權(quán)投資—損益調(diào)整科目,教材上說是本科目的賬面價(jià)值減至零為限,那么本科目指哪個(gè)科目?

  答:本科目是指“長期股權(quán)投資——對XX單位投資”,該科目由“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”三個(gè)明細(xì)科目組成,賬面價(jià)值減至零即意味著對XX單位投資的這三個(gè)明細(xì)科目合計(jì)為零。

  2、第121頁[例2-87],為什么研發(fā)屬于費(fèi)用性支出?難道不能將開發(fā)階段的30萬元一并計(jì)入資本化支出嗎?

  答:本例指出,從2008年1月1日開始進(jìn)入開發(fā)階段。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》第九條的規(guī)定,開發(fā)階段的支出符合資本化條件的,可以資本化,計(jì)入開發(fā)支出,完成后轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

  3、將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利和在建工程的會計(jì)分錄,前一種情況確認(rèn)收入,第二種為什么不確認(rèn)收入?

  答:原因是前一種情況屬于企業(yè)的外部交易,后一種情況屬于企業(yè)的內(nèi)部交易。

  4、第13-14頁會計(jì)科目參照表把“應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬”等歸類為資產(chǎn)類,而負(fù)債類卻只有“短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、本年利潤、利潤分配、庫存股”6個(gè)會計(jì)科目。請問這份會計(jì)科目參照表是正確的嗎?

  答:第13-14頁的會計(jì)科目參照表是正確的,你的理解有誤。在使用時(shí)需要注意的是,該表的設(shè)計(jì)是先左后右,即第13頁和第14頁左邊資產(chǎn)類結(jié)束后才是負(fù)債類,第13頁資產(chǎn)類“持有至到期投資”后應(yīng)接第14頁“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等直到“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,然后是負(fù)債類科目,負(fù)債類的“短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)”后應(yīng)接第13頁右邊的“應(yīng)付賬款”等科目。

  5、第68頁最上方的交易性金融資產(chǎn)—成本是25500000,多的500000是怎么得出來的?

  答:成本是由價(jià)款2600萬元扣除已宣告發(fā)放的債券利息50萬元確定的。

  6、能否詳細(xì)說明委托加工物資的核算?

  答:請參見《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南(2006)》(中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社)第184頁有關(guān)“委托加工物資”科目的賬務(wù)處理及本教材第145-146頁。

  7、用成本法核算長期股權(quán)投資,在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí),借方記“應(yīng)收股利“,請問貸方記什么?究竟是”投資收益“,還是”長期股權(quán)投資“?

  答:貸記科目應(yīng)區(qū)分兩種情況:一是屬于持有投資期間實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金股利,貸記“投資收益”;二是屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤的分配額,應(yīng)當(dāng)作為投資成本的收回,貸記“長期股權(quán)投資”。

  8、第136頁[例3-17]中,產(chǎn)品視同銷售的成本以市場價(jià)格進(jìn)行核算,而且還算收入,而第145頁[例3-44]中,卻是以產(chǎn)品成本價(jià)格進(jìn)行核算,但是沒算銷售收入,它們同樣都是以自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利,視同銷售,請問這兩個(gè)例題之間是否存在矛盾?

  答:應(yīng)按[例3-17]的原則理解,[例3-44]也應(yīng)按市價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)。

  9、第142頁(4)視同銷售行為如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利……那在第136頁的[例3-17]生產(chǎn)成本和管理費(fèi)用計(jì)算金額時(shí)不是要用成本乘單價(jià)加上售價(jià)乘稅額嗎?

  (生產(chǎn)成本的計(jì)算應(yīng)該是:200*900*17%+200*1000而不是200*1000*17%+200*1000,同理管理費(fèi)用的計(jì)算也應(yīng)該是*900而不是1000)

  答:第142頁屬于企業(yè)的內(nèi)部交易,按成本結(jié)轉(zhuǎn)。第136頁屬于企業(yè)的外部交易,按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)。

  10、第228頁第(5)小題里為什么不結(jié)轉(zhuǎn)成本呢,是因?yàn)樨浛顩]收到么?第229頁第(13)小題里已經(jīng)收到貨款,為什么還不結(jié)轉(zhuǎn)成本呢?

  答:本例統(tǒng)一在第(39)小題結(jié)轉(zhuǎn)三筆銷售的成本:第(5)、(13)和(28)。

  11、會計(jì)科目分類有哪幾種?

  答:根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》,會計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、共同、所有者權(quán)益、成本、損益六大類。

  12、2007年教材第91頁中間有一段關(guān)于采購的實(shí)際成本大于或小于計(jì)劃成本時(shí),做何分錄科目。如下:企業(yè)購入驗(yàn)收入庫的材料,按計(jì)劃成本,借記“原材料”科目,按實(shí)際成本,貸記“材料采購”科目。材料采購的貸方是記計(jì)劃成本的呀,怎么在這里是貸方記實(shí)際成本了?是不是編寫有錯誤?

  答:2008年教材已調(diào)整。參見本教材第85頁。

  13、第153頁長期借款的利息處理,長期借款利息如果是到期還本付息,那就不能通過“應(yīng)付利息”核算,因?yàn)椤皯?yīng)付利息”是流動負(fù)債類科目,所以應(yīng)該是“長期借款”核算。[例3-60]的分錄應(yīng)是:

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用          28 000
    長期借款——本金  4 000 000
        ——利息   980 000
    貸:銀行存款         5 008 000

  答:你的理解是對的。

  14、第113頁和143頁中的有關(guān)制造車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)的處理是否有矛盾?是計(jì)入管理費(fèi)用還是制造費(fèi)用?

  答:制造車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)也計(jì)入管理費(fèi)用。

  15、2007年教材第253頁的資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金的年末余額為10268122數(shù)額不對,應(yīng)是10201122元,還有應(yīng)付利息的年末余額100000不對,應(yīng)是0元, 因?yàn)榈?2筆33筆業(yè)務(wù)應(yīng)付利息的貸方增加2100000,第35筆業(yè)務(wù)應(yīng)付利息借方增加的數(shù)額正好是2100000,所以余額應(yīng)是0元。

  答:由于印刷排版原因,上述問題已調(diào)整,請參見本教材(2008年)第235頁。

  16、2007年教材第234頁[例6-8]應(yīng)收帳款和預(yù)收帳款一個(gè)是資產(chǎn)類一個(gè)是負(fù)債類,為什么能把他們的余額合計(jì)到一起?

  “預(yù)收賬款”科目通常為貸方余額,反映企業(yè)的一項(xiàng)債務(wù),但如果出現(xiàn)了借方余額,則形成了企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán),在這種情況下應(yīng)與“應(yīng)收賬款”科目的借方余額進(jìn)行合計(jì)后列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。

  17、第198頁[例5-33]中(4)第二小步

  借:遞延收益   1 000 000
    貸:營業(yè)外收入  1 000 000

  遞延收益為什么是1 000 000?

  答:該項(xiàng)政府補(bǔ)助的總額為500萬元,在2×01年2月至2×09年2月1日之間共計(jì)8年時(shí)間,分期確認(rèn)營業(yè)外收入400萬元,在該企業(yè)出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí),遞延收益的余額為100萬元,全部一次性轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。

  18、2007年教材第108頁[例2-66]分錄是否有誤?書上分錄:

  借:銀行存款      5 000萬元
    貸:長期股權(quán)投資——成本     3 050萬元
                           ——損益調(diào)整   150萬元
      投資收益             1 800萬元

  因是承[例2-63 、2-64 、2-65]上述分錄是否應(yīng)為:

  借:銀行存款      5 000萬元
    貸:長期股權(quán)投資——成本    3 050萬元
             ——損益調(diào)整 150萬元
                          ——其他     120萬元
      投資收益                1 680萬元

  答:由于印刷排版原因,2008年教材已調(diào)整。你的理解是對的。

  19、第127頁,一、短期借款第四段中“計(jì)算確定的短期借款利息”而會計(jì)分錄卻為:

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用
    貸:應(yīng)付利息

  請問以上分錄中貸方科目“應(yīng)付利息”是否應(yīng)改為“預(yù)提費(fèi)用”?

  答:對于這種情況,既可以直接通過“應(yīng)付利息”科目核算,也可以通過“預(yù)提費(fèi)用”科目核算。

  20、第86頁[例2-40]中,“結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異”而會計(jì)分錄卻為:

  借:材料成本差異-L材料         116 870
    貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本  80 600
                      ——輔助生產(chǎn)成本  24 180
      制造費(fèi)用                   10 075
      管理費(fèi)用                   2 015

  請問以上分錄中貸方金額是否應(yīng)改為借方紅字?

  答:根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的規(guī)定,不再采用紅字結(jié)轉(zhuǎn)。

  21、資產(chǎn)負(fù)債表日,是不是指的是年末?

  答:資產(chǎn)負(fù)債表日通常是指會計(jì)年度末和會計(jì)中期期末。其中年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指12月31日,對于提供中報(bào)的上市公司,資產(chǎn)負(fù)債表日還可能是6月30日,等等。

  22、第44頁第二段中講到成本分?jǐn)偸侵钙髽I(yè)的支出已經(jīng)發(fā)生,能使若干個(gè)會計(jì)期間受益,為正確計(jì)算各個(gè)會計(jì)期間的盈虧,將這些支出在其受益的會計(jì)期間進(jìn)行分配,如企業(yè)已經(jīng)支出,但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的預(yù)付賬款,應(yīng)借"預(yù)付賬款"等科目,貸記"銀行存款"等科目。

  這里邊的“預(yù)付賬款”可以換成“待攤費(fèi)用”嗎?因?yàn)槲乙郧翱磿?jì)基礎(chǔ)的時(shí)候,它里面用到的是“待攤費(fèi)用”。

  答:根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的規(guī)定,不主張使用“待攤費(fèi)用”科目。

  23、2007年教材第108頁 [例2-66] 第一個(gè)會計(jì)分錄貸方是不是要加一個(gè)貸方“長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動1200000”同時(shí)貸方的投資收益變?yōu)?8000000-1200000=16800000。請問是這樣嗎?不是請問長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動怎樣處理?

  答:由于印刷排版原因,2008年教材已調(diào)整。請參見本教材第101頁。

  24、第257頁表7-1 “直接領(lǐng)用的原材料”列中“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”“A產(chǎn)品、B產(chǎn)品”數(shù)據(jù)如何求得?

  答:在本題中為直接給定,本題的目的在于共同耗用材料的分配問題。

  25、請問"現(xiàn)金捐贈"應(yīng)計(jì)入什么科目?

  答:根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的規(guī)定,應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入”科目。

  26、第90頁第3行貸:材料成本差異12500請問金額是如何算出的?[例2-49] (4) 貸:材料成本差異 550000,去年的書不是此科目,另外金額是如何計(jì)算的?

  答:第90頁委托加工物資實(shí)際成本97 500元,計(jì)劃成本110 000元,因此有成本差異12500元。[例2-49]中委托加工物資實(shí)際成本5 950 000元,計(jì)劃成本6 500 000元,因此成本差異550 000元。

  27、2007年教材第92頁第26-30行的會計(jì)分錄,應(yīng)該用紅字編,對收入業(yè)務(wù)調(diào)差異,超支計(jì)材料成本差異的借方,節(jié)約計(jì)貸方:對發(fā)出業(yè)務(wù)調(diào)差異,均計(jì)人材料成本差異的貸方,超支用藍(lán)字,節(jié)約用紅字。而本題中對發(fā)出的材料調(diào)整的差異計(jì)入材料成本差異的借方,還有第95頁關(guān)于發(fā)出材料的成本差異也有類似的情況,請問老師我們以后具體該以哪個(gè)為標(biāo)準(zhǔn)?

  答:根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的規(guī)定,不再采用紅字結(jié)轉(zhuǎn)。

  28、2007年教材第146頁[例3-17]把本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利,是否視同銷售,怎么沒有增值稅呢,我認(rèn)為不對喲?

  答:題中已考慮增值稅。請參見本教材(2008年)第136頁。

  29、2007年教材第108頁 [例2-66] 為什么不結(jié)轉(zhuǎn)每期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動呢?

  答:由于印刷排版原因,2008年教材已調(diào)整。請參見本教材第101頁。

  30、2007教材第108頁[例2-66]的長期股權(quán)投資的結(jié)轉(zhuǎn)是否還要結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動,如不結(jié)轉(zhuǎn)是為什么呢?

  答:由于印刷排版原因,2008年教材已調(diào)整。請參見本教材第101頁。

  31、2007年教材第122頁企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”科目,可是244頁[例6-25]中(22)以銀行存款支付基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)900000元,答案是:

  借:制造費(fèi)用——固定資產(chǎn)修理費(fèi)   900 000
    貸:銀行存款                      900 000

  答:由于印刷排版原因,2008年教材已調(diào)整。請參見本教材第232頁。

  32、請問什么是公允價(jià)值變動凈收益?

  答:利潤表中“公允價(jià)值變動收益(損失以”-“號填列)”是指采用公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動直接計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)和負(fù)債在當(dāng)期公允價(jià)值變動額,如交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債等。

  33、2007年教材第98頁18行,貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目是不是貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目?

  答:在采用售價(jià)核算時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí),是按售價(jià),借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“庫存商品”科目,通常售價(jià)高于進(jìn)價(jià),因此,多結(jié)轉(zhuǎn)了成本,應(yīng)按進(jìn)銷差價(jià)調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本,使主營業(yè)務(wù)成本調(diào)整為進(jìn)價(jià),貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

  34、第276頁,材料成本分配表中的最后兩欄數(shù)字怎么得來的?

  答:在本題中為直接給定,本題的目的在于共同耗用材料的分配問題。

  35、當(dāng)金融性資產(chǎn)出售時(shí)公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益,同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動損益。如2007年教材第74頁 [例2-5] 分錄是否如下:

  借:銀行存款                          25 650 000
    貸:交易性金融資產(chǎn)(成本)            25 500 000
      交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動)       100 000
      投資收益                   50 000

  其中的投資收益 50 000 是從哪來的?

  答:其中投資收益5萬元為售價(jià)2565萬元扣除交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值2560萬元求得的。

  36、2007年教材第90頁說到“材料成本差異”科目借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異,貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。可查看其他書籍中記載“材料成本差異”科目結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異在貸方登記,節(jié)約差異用紅筆,超支差異用藍(lán)筆。我想請問:是否上面兩種登記方法都可以?還是有哪種登記方法是不符合規(guī)定的?

  答:根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的規(guī)定,不再采用紅字結(jié)轉(zhuǎn)。

  37、2007年教材第108頁[例2-65],“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”這個(gè)科目在長期股權(quán)投資處置的時(shí)候是不是應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)?

  答:由于印刷排版原因,2008年教材已調(diào)整。請參見本教材第101頁。

  38、2007年教材第168頁第9題中,醫(yī)務(wù)人員工資100000元,會計(jì)分錄應(yīng)如何做?

  答:借記“管理費(fèi)用”10萬元,貸記“應(yīng)付職工薪酬”10萬元。

  39、2007年教材第108頁[例2-66]中,是否應(yīng)該把長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動給予結(jié)轉(zhuǎn)。即其分錄為:

  借:銀行存款               50 000 000
    貸:長期股權(quán)投資——成本        30 500 000
                                 ——損益調(diào)整     1 500 000
                                 ——其他權(quán)益變動 1 200 000
      投資收益                   16 800 000

  答:由于印刷排版原因,2008年教材已調(diào)整。請參見本教材第101頁。

  40、2007年教材第72頁[例2-3]中,(3)2007年12月31日,確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí),

  借:應(yīng)收利息   1 000 000
    貸:投資收益   1 000 000

  是什么意思?。吭趺磿袘?yīng)收利息增加呢?

  答:在本題中,甲公司為債券投資者,丙公司為債券發(fā)行者。甲公司確認(rèn)持有丙公司債券的利息收入。

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