06年中級會計(jì)實(shí)務(wù)——應(yīng)收和預(yù)付賬款的重點(diǎn)
壞賬的備抵法處理
?。ㄒ唬┰瓌t體現(xiàn):謹(jǐn)慎原則
?。ǘ┲贫纫螅浩髽I(yè)必須采用備抵法,但相關(guān)的壞賬計(jì)提諸因素由企業(yè)自定。
(三)計(jì)算方法:
1.應(yīng)收賬款余額百分比法
?。?)首先計(jì)算期末應(yīng)提足的壞賬準(zhǔn)備:
期末應(yīng)提足的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款的余額×壞賬估計(jì)百分比
(2)結(jié)合“壞賬準(zhǔn)備”目前的余額狀況,作如下調(diào)整:
①如果應(yīng)提足額大于已提足額,則本期應(yīng)計(jì)提兩者之差。
?、诜粗瑒t反沖壞賬準(zhǔn)備。
?、廴绻皦馁~準(zhǔn)備”出現(xiàn)借方余額,則直接計(jì)提(期末應(yīng)提足數(shù)+壞賬準(zhǔn)備的借方余額)
總之,就是要把“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額調(diào)整至期末應(yīng)提足數(shù)。
2.賬齡分析法
?。?)在計(jì)算上,與應(yīng)收賬款余額百分比法只在第一步不同,其余完全相同。
即,該方法在認(rèn)定期末應(yīng)提足數(shù)時(shí),是以應(yīng)收賬款的賬齡為標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同的層次,并匹配不同的壞賬估計(jì)百分比來認(rèn)定期末應(yīng)提足數(shù)。
?。?)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí),收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后,對賬齡的確定是:
?、偈S嗟膽?yīng)收賬款不應(yīng)改變其賬齡;
?、诖嬖诙喙P應(yīng)收賬款且賬齡不同的情況下,應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款;
?、鄞_實(shí)無法認(rèn)定的,按照先發(fā)生先收回的原則確定。
[例解1]甲公司于2001年4月1日銷售一批商品給乙公司,含稅收入500萬元,貨款未收;2003年2月1日又銷售一批商品給乙公司,含稅收入300萬元,貨款未收。2003年3月1日收回貨款100萬元,但未指明收回的是哪筆貨款,2003年12月31日,應(yīng)收賬款余額為700萬元。則賬齡列示如下:
應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款金額(萬元)
1年以內(nèi) 300
1—2年 0
2—3年 400(500-100)
3年以上 0
合計(jì) 700
3.銷貨百分比法
這種方法就是直接按當(dāng)期的賒銷額乘以壞賬估計(jì)百分比來認(rèn)定當(dāng)期應(yīng)提壞賬損失額,而不需要去結(jié)合“壞賬準(zhǔn)備”來調(diào)整認(rèn)定。
4.個(gè)別認(rèn)定法
在采用余額百分比法和賬齡分析法時(shí),如果某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款存在明顯的差別,可對該項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
[例解2]甲公司采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,計(jì)提比例5%%,年初壞賬準(zhǔn)備余額50萬元,本年發(fā)生壞賬損失10萬元,本年收回上年已核銷的壞賬8萬元,年末應(yīng)收賬款余額1000萬元,其中有一項(xiàng)100萬元的應(yīng)收賬款有確鑿證據(jù)表明只能收回20%%,計(jì)算本年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額,并作相關(guān)的會計(jì)處理。則:
(1)年末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備余額=900*5%%+100*80%%=125(萬元)
?。?)本年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=125—(50-10+8)=125—48=77(萬元)
借:管理費(fèi)用77
貸:壞賬準(zhǔn)備77
4.會計(jì)分錄
(1)計(jì)提時(shí):
借:管理費(fèi)用
貸:壞賬準(zhǔn)備
?。?)反沖時(shí):
借:壞賬準(zhǔn)備
貸:管理費(fèi)用
(3)發(fā)生實(shí)際壞賬時(shí):
借:壞賬準(zhǔn)備
貸:應(yīng)收賬款
?。?)收回以前的壞賬時(shí):
借:應(yīng)收賬款
貸:壞賬準(zhǔn)備
同時(shí):
借:銀行存款
貸:應(yīng)收賬款
(四)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的處理
1.條件:
債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等,以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)
2.處理程序:
首先,計(jì)提該應(yīng)收款項(xiàng)未預(yù)計(jì)到的壞賬額,即打足壞賬準(zhǔn)備額:
借:管理費(fèi)用(補(bǔ)足額)
貸:壞賬準(zhǔn)備(補(bǔ)足額)
3.然后,報(bào)經(jīng)股東大會、董事會或廠長(經(jīng)理)會議或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)同意后才能作如下沖銷:
借:壞賬準(zhǔn)備
貸:應(yīng)收賬款
?。ㄎ澹┎荒苋~計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的條件
1.當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)
2.計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組
3.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)
4.其他已逾期,但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。
?。┯?jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍
1.應(yīng)收賬款
2.其他應(yīng)收款
3.收款無望的未到期應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
4.無法兌現(xiàn)的預(yù)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款”來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
(七)與壞賬相關(guān)的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正
1.如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法,應(yīng)按會計(jì)政策變更處理;
2.在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下,由原按應(yīng)收賬款期末余額的3‰至5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備(即固定比例)改為根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定計(jì)提比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)作為會計(jì)政策變更處理。
3.企業(yè)由按余額百分比法(自行確定計(jì)提比例)改按賬齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,或由賬齡分析法改按余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,均作為會計(jì)估計(jì)變更,采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。
4.濫提壞賬準(zhǔn)備視為重大會計(jì)差錯(cuò)
(八)報(bào)表列示
以應(yīng)收賬款凈額列示于資產(chǎn)負(fù)債表,不再單獨(dú)列示壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收債權(quán)的出售和融資
?。ㄒ唬?yīng)收債權(quán)出售、融資業(yè)務(wù)的核算原則
應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”原則進(jìn)行會計(jì)處理。
?。ǘ┮詰?yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算
1.取得借款時(shí):
借:銀行存款
貸:短期借款
2.有關(guān)該借款的其他處理等同于普通的短期借款。
3.質(zhì)押應(yīng)收債權(quán)的會計(jì)處理等同于一般應(yīng)收債權(quán),只是需設(shè)置備查簿,詳細(xì)記錄質(zhì)押應(yīng)收債權(quán)的賬面余額、質(zhì)押期及回款情況。
[例解3]2005年1月2日,甲公司銷售一批商品給乙公司,開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款為30萬元,增值稅銷項(xiàng)稅額為5.1萬元,款項(xiàng)尚未收到。雙方約定,乙公司應(yīng)于2005年10月1日付款。2005年6月1日,甲公司因急需流動(dòng)資金,經(jīng)與中國銀行協(xié)商,以應(yīng)收乙公司的貨款為質(zhì)押取得3個(gè)月的流動(dòng)資金借款20萬元,年利率為6%%,到期一次還本付息。假定甲公司按月計(jì)提借款利息,則甲公司與應(yīng)收賬款質(zhì)押有關(guān)的賬務(wù)處理如下:
?、?月1日取得借款時(shí):
借:銀行存款20
貸:短期借款20
?、?月、7月、8月末計(jì)提借款利息時(shí):
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用0.1(=20×6%%×1/12)
貸:預(yù)提費(fèi)用0.1
?、?月末償付借款本金及利息時(shí):
借:短期借款20
預(yù)提費(fèi)用0.3
貸:銀行存款20.3
(三)應(yīng)收債權(quán)出售的核算
1.不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算
出售時(shí):
借:銀行存款
其他應(yīng)收款(預(yù)計(jì)未來要發(fā)生的銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣)
營業(yè)外支出(倒擠)
壞賬準(zhǔn)備(全部結(jié)轉(zhuǎn))
貸:應(yīng)收賬款(賬面余額)
[例解4]2004年4月12日,甲公司銷售一批商品給乙公司,開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款為40萬元,增值稅銷項(xiàng)稅額為6.8萬元,款項(xiàng)尚未收到。雙方約定,乙公司應(yīng)于2004年8月1日付款。2004年5月1日,甲公司因急需流動(dòng)資金,經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定:甲公司將應(yīng)收乙公司的債權(quán)賣給銀行,價(jià)款為35萬元,如果乙公司不能償付此債權(quán),甲公司不負(fù)連帶償付責(zé)任。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn),甲公司預(yù)計(jì)乙公司退貨10%%.2004年7月6日乙公司退貨,價(jià)稅合計(jì)3.51萬元,所退商品的成本為2.3萬元。甲公司將所退商品驗(yàn)收入庫。則甲公司針對應(yīng)收賬款出售的賬務(wù)處理如下:
①2004年5月1日甲公司將應(yīng)收賬款賣給銀行時(shí):
借:銀行存款35
其他應(yīng)收款4.68
營業(yè)外支出7.12
貸:應(yīng)收賬款46.8
?、?004年7月6日乙公司退貨時(shí):
借:主營業(yè)務(wù)收入3
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)0.51
貸:其他應(yīng)收款3.51
同時(shí):將當(dāng)初預(yù)估的偏差調(diào)整“營業(yè)外支出”:
借:營業(yè)外支出1.17
貸:其他應(yīng)收款1.17
?、蹖⑺素浳矧?yàn)收入庫時(shí):
借:庫存商品2.3
貸:主營業(yè)務(wù)成本2.3
2.附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算
視同以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的方式。
?。ㄋ模?yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算
1.如果申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有連帶還款責(zé)任時(shí),比照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款方式處理。
[例解5]2005年4月1日,甲公司銷售一批商品給乙公司,開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款為50萬元,增值稅銷項(xiàng)稅額為8.5萬元,乙公司簽發(fā)并承兌了一張商業(yè)匯票,票面值為58.5萬元,票面利率為6%%,期限為6個(gè)月。2005年6月1日,甲公司因急需流動(dòng)資金,經(jīng)與中國銀行協(xié)商,甲公司將此票據(jù)貼現(xiàn)給銀行,銀行支付52萬元的貼現(xiàn)款,同時(shí)甲公司對此票據(jù)的如期償付承擔(dān)連帶責(zé)任。2005年10月1日乙公司因資金困難未能兌付此票款,由甲公司按協(xié)議代為償付此票據(jù)的到期值。則甲公司與應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)有關(guān)的賬務(wù)處理如下:
?、?月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí):
借:應(yīng)收票據(jù)58.5
貸:主營業(yè)務(wù)收入50
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8.5
?、?月1日取得貼現(xiàn)款時(shí):
借:銀行存款52
貸:短期借款52
?、?月30日計(jì)提票據(jù)利息時(shí):
借:應(yīng)收票據(jù)0.8775(=58.5×6%%×3/12)
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用0.8775
?、?0月1日乙公司無法兌付票款而由甲公司代為償付時(shí):
借:短期借款52
財(cái)務(wù)費(fèi)用8.255
貸:銀行存款60.255[=58.5×(1+6%%×6/12)]
同時(shí),將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款:
借:應(yīng)收賬款60.255
貸:應(yīng)收票據(jù)59.3775(=58.5+0.8775)
財(cái)務(wù)費(fèi)用0.8775
如果乙公司到期如約兌付了票款時(shí),則甲公司的賬務(wù)處理如下:
借:短期借款52
財(cái)務(wù)費(fèi)用7.3775
貸:應(yīng)收票據(jù)59.3775(=58.5+0.8775)
2.如果申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)連帶還款責(zé)任時(shí),比照應(yīng)收債權(quán)出售的會計(jì)處理。
[例解6]2005年4月1日,甲公司銷售一批商品給乙公司,開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款為50萬元,增值稅銷項(xiàng)稅額為8.5萬元,乙公司簽發(fā)并承兌了一張商業(yè)匯票,票面值為58.5萬元,票面利率為6%%,期限為6個(gè)月。2005年6月1日,甲公司因急需流動(dòng)資金,經(jīng)與中國銀行協(xié)商,甲公司將此票據(jù)貼現(xiàn)給銀行,銀行支付48萬元的貼現(xiàn)款,但甲公司對此票據(jù)的如期償付不承擔(dān)連帶責(zé)任。甲公司預(yù)計(jì)乙公司會退貨10%%.2005年9月6日乙公司退貨,價(jià)稅合計(jì)2.34萬元,當(dāng)日甲公司將所退貨物驗(yàn)收入庫,商品成本為1.6萬元。則甲公司與應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)有關(guān)的賬務(wù)處理如下:
①4月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí):
借:應(yīng)收票據(jù)58.5
貸:主營業(yè)務(wù)收入50
應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8.5
?、?月1日取得貼現(xiàn)款時(shí):
借:銀行存款48
其他應(yīng)收款5.85
營業(yè)外支出4.65
貸:應(yīng)收票據(jù)58.5
?、?月6日乙公司退貨時(shí):
借:主營業(yè)務(wù)收入2
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)0.34
貸:其他應(yīng)收款2.34
同時(shí):將當(dāng)初預(yù)估的偏差調(diào)整“營業(yè)外支出”:
借:營業(yè)外支出3.51
貸:其他應(yīng)收款3.51
?、蹖⑺素浳矧?yàn)收入庫時(shí):
借:庫存商品1.6
貸:主營業(yè)務(wù)成本1.6
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