第四章：2007年《中級會計實務(wù)》考試學習筆記（無形資產(chǎn)）

　　一、無形資產(chǎn)的確認條件（掌握）

　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)的概念

　　無形資產(chǎn)：是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)；

　　資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：

　　1、能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能夠單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者：）；

　　2、源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

　　無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。

　?。ǘo形資產(chǎn)的確認條件：

　　1、與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　　2、該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

　　企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。

　?。ㄈ┩恋厥褂脵?quán)

　　企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊，但下列情況除外：

　　1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本；

　　2、企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配，難以合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)處理。

　　企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

　　二、研究與開發(fā)支出（掌握）

　　（一）研究與開發(fā)階段的區(qū)分

　　項目的研究開發(fā)區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷：

　　1、研究階段

　　研究：是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的，是為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備。已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)，開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。

　　2、開發(fā)階段

　　開發(fā)：是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等，相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。

　?。ǘ┭芯颗c開發(fā)支出的確認

　　1、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）；

　　2、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：

　?。?）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

　?。?）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

　?。?）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性；

　?。?）有足夠的技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

　?。?）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

　　3、無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。

　　三、無形資產(chǎn)的初始計量（掌握）

　?。ㄒ唬┳孕虚_發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認條件后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整；

　?。ǘ┢渌绞饺〉玫臒o形資產(chǎn)，參照本書 “第三章 固定資產(chǎn) ”的有關(guān)要求確定

　　四、判斷無形資產(chǎn)的使用壽命的確定原則（掌握）

　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)的使用壽命有限的，應(yīng)當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量，無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：

　　1、企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利，而且合同或法律規(guī)定有明確的使用年限。

　　來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限，合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應(yīng)當計入使用壽命。

　　2、合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。

　　經(jīng)過上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限的 才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

　　（二）確定無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素：

　　1、運用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期，可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；

　　2、技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計；

　　3、以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場需求情況；

　　4、現(xiàn)在或潛在的競爭者預期將采取的行動；

　　5、為維持該資產(chǎn)帶來經(jīng)濟利益能力的預期維護支出，以及企業(yè)預計支付有關(guān)支出的能力；

　　6、對該資產(chǎn)控制期限的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期、租賃期等；

　　7、與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。

　　五、無形資產(chǎn)攤銷（掌握）

　　無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額，已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零， 但下列情況除外：

　　第一、有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；

　　第二、可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。

　?。ǘ┢髽I(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。

　?。ㄈo形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益（管理費用 其他業(yè)務(wù)成本等）某項無形資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核，無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當改變攤銷期限和攤銷方法。

　　（五）企業(yè)應(yīng)當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當估計其使用壽命，按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。

　　六、無形資產(chǎn)處置和報廢（熟悉）

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費用，分別確認為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。

　?。ǘ┢髽I(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益（ 營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。

　?。ㄈo形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益（營業(yè)外支出）。

　　無形資產(chǎn)涉及到的會計科目及帳務(wù)處理

　　1701 無形資產(chǎn)

　　一、本科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。

　　二、本科目可按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。

　　三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)外購的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按應(yīng)予資本化的支出，借記本科目，貸記“研發(fā)支出”科目。

　?。ǘo形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。

　?。ㄈ┨幹脽o形資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，貸記“應(yīng)交稅費”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。

　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。

　　1702 累計攤銷

　　一、本科目核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。

　　二、本科目可按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。

　　三、企業(yè)按期（月）計提無形資產(chǎn)的攤銷，借記“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。處置無形資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計攤銷。

　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額。

　　1703 無形資產(chǎn)減值準備

　　一、本科目核算企業(yè)無形資產(chǎn)的減值準備。

　　二、本科目可按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。

　　三、資產(chǎn)負債表日，無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置無形資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。

　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準備。

　　5301 研發(fā)支出

　　一、本科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。

　　二、本科目可按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。

　　三、研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理。

　　（一）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

　　（二）研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。

　　期（月）末，應(yīng)將本科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。

　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。

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