預(yù)習(xí)指南→2007年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》大綱

　　第一章 總論

　　重點(diǎn)學(xué)習(xí)：①　信息質(zhì)量要求、要素的確認(rèn)和計(jì)量。

　　第二章 存貨

　　重點(diǎn)注意：①　取消了后進(jìn)先出法；
　　　　　　　②　期末結(jié)存存貨計(jì)量。

　　特別注意：可變現(xiàn)凈值如何確定。可變現(xiàn)凈值的確定要區(qū)分存貨是可供出售的還是要繼續(xù)進(jìn)行加工的材料，確定了可孌現(xiàn)凈值后，要將存貨的可變現(xiàn)凈值與存貨的賬面成本進(jìn)行比較，成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　第三章　固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)的計(jì)量。

　　由于固定資產(chǎn)的取得的來(lái)源不同，計(jì)量也不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用期限延期付款，實(shí)際上是一種融資行為，以后支付的款項(xiàng)和現(xiàn)值兩者之間的差額，實(shí)際是利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于自建固定資產(chǎn)，特別注意自建過(guò)程中的單項(xiàng)工程的報(bào)廢或毀損、工程物資的報(bào)廢或毀損的問(wèn)題。

　　融資租賃的固定資產(chǎn)應(yīng)接合“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目學(xué)習(xí)。固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量沒(méi)有新內(nèi)容。

　　固定資產(chǎn)的處置應(yīng)注意接合債務(wù)重組和非貨幣性交易內(nèi)容學(xué)習(xí)。

　　第四章　無(wú)形資產(chǎn)

　　變動(dòng)：①　舊準(zhǔn)則中不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)――商譽(yù)不再確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

　　注意掌握：①　注意掌握無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的條件。自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)即研究與開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)之前發(fā)生的開(kāi)發(fā)支出，按原準(zhǔn)則規(guī)定是予以費(fèi)用化的。而按新準(zhǔn)則規(guī)定，研究過(guò)程中發(fā)生的支出仍然予以費(fèi)用化，但是進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段之后，滿足資本化條件的支出，應(yīng)該予以資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。這期間的研發(fā)支出等成功后再轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。

　　對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

　　變化：①　舊準(zhǔn)則按一定期限平均攤銷(xiāo)，新準(zhǔn)則規(guī)定看其是否可以確定使用壽命：如果無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命可以確定，則按使用壽命攤銷(xiāo)；如果無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命不確定，則對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷(xiāo)，而是在期末進(jìn)行減值測(cè)試。如果發(fā)生減值，則計(jì)提減值準(zhǔn)備；如果沒(méi)有發(fā)生減值，則不作處理。
　　　　　②　無(wú)形資產(chǎn)處置與報(bào)廢，與原準(zhǔn)則規(guī)定沒(méi)有區(qū)別。

　　第五章　投資性房地產(chǎn)

　　注意掌握：①　投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件。房地產(chǎn)要區(qū)分不同情況計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨或投資性房地產(chǎn)。例如企業(yè)有待售的房地產(chǎn)，要作為存貨處理；如果房地產(chǎn)對(duì)外出租以賺取租金，則作為投產(chǎn)性房地產(chǎn)處理。
　　　　　　　 ②　計(jì)量問(wèn)題。包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。注意區(qū)分后續(xù)計(jì)量的兩種計(jì)量方式：成本模式計(jì)量和公允價(jià)值模式計(jì)量。并特別注意公允價(jià)值模式計(jì)量方式下，要隨公允價(jià)值的變動(dòng)調(diào)整賬面價(jià)值并確認(rèn)損益。不同計(jì)量方式轉(zhuǎn)換：采用成本模式計(jì)量方式下，可以將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨或自用房地產(chǎn)，也可以將存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，而且不產(chǎn)生損益；采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用，將產(chǎn)生損益并予以確認(rèn)；如果自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，產(chǎn)生的損失予以確認(rèn)，產(chǎn)生的收益則不予確認(rèn)，而是計(jì)入當(dāng)期所有者權(quán)益“資本公積”中。

　　第六章　金融資產(chǎn)

　　注意：①　金融資產(chǎn)的分類(lèi)。按持有金融資產(chǎn)的目的和意圖劃分為四大類(lèi)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，通常是指交易性金融資產(chǎn)；持有至到期的金融資產(chǎn)；貸款和應(yīng)收賬款；可供出售的金融資產(chǎn)。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)了以后不能隨便改變其分類(lèi)，但在滿足條件時(shí)可以對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)。交易性金融資產(chǎn)不允許改為其他三類(lèi)金融資產(chǎn)，持有至到期的投資、貸款或應(yīng)收款項(xiàng)及可供出售的金融資產(chǎn)之間，不得隨意進(jìn)行重分類(lèi)。
　　　　　②　初始計(jì)量采用公允價(jià)值。注意交易費(fèi)用的處理：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，而其他的金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用則不計(jì)入當(dāng)期損益。
　　　　　③　后續(xù)計(jì)量問(wèn)題。以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，隨著公允價(jià)值的變動(dòng)隨時(shí)調(diào)整期末計(jì)價(jià)；持有至到期的投資以其攤余成本確定，即按實(shí)際利率確定；貸款及其他應(yīng)收款項(xiàng)作一般了解；可供出售的金融資產(chǎn)在期末也按公允價(jià)值計(jì)量，但應(yīng)區(qū)別是否將變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
　　　　　④　不同類(lèi)金融資產(chǎn)之間轉(zhuǎn)換有相關(guān)限制。尤其可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期的金融資產(chǎn)及應(yīng)收款項(xiàng)，如果期末賬面成本高于可收回金額，還應(yīng)考慮是否計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　第七章　長(zhǎng)期股權(quán)投

　　變化非常大。實(shí)際上是將新準(zhǔn)則第2號(hào)《長(zhǎng)期股權(quán)投資》和第20號(hào)《企業(yè)合并》的內(nèi)容合并在一起，注意長(zhǎng)期股權(quán)投資是怎么形成的：分同一控制下合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和非同一控制下合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資兩種情況。發(fā)生在企業(yè)合并時(shí)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本的確認(rèn)變化非常大。有關(guān)成本法和權(quán)益法的適用范圍也發(fā)生較大變化，成本法下不僅包括無(wú)共同控制和無(wú)重大影響的情況，而且還包括存在控制的情況下采用成本法進(jìn)行核算。權(quán)益法核算發(fā)生了較大變化，不僅是范圍發(fā)生了變化，還取消了原來(lái)權(quán)益法下的“股權(quán)投資差額”及“股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)”，使核算更簡(jiǎn)單。

　　第八章　非貨幣性資產(chǎn)

　　大家在學(xué)習(xí)中特別得注意它的靈活性的內(nèi)容。對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)。關(guān)鍵是要確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，可能它采用的是換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，可能是按換入資產(chǎn)的公允價(jià)值，也可能是按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值來(lái)進(jìn)行確定，到底按什么來(lái)確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，那么我們這里要關(guān)注交易是不是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。是不是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的問(wèn)題是一個(gè)特別重要的內(nèi)容。當(dāng)然，我們說(shuō)如果具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的，并且公允價(jià)值能夠可靠的取得，那么我們就應(yīng)該用公允價(jià)值來(lái)確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果說(shuō)它不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者說(shuō)公允價(jià)值不能可靠的取得，那么換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值就應(yīng)該按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值來(lái)進(jìn)行入賬。

　　在確定非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值問(wèn)題上，大家一定要特別注意，到底用公允價(jià)值還是賬面價(jià)值，如果是用公允價(jià)值，是用換出資產(chǎn)的公允價(jià)值還是換入資產(chǎn)的公允價(jià)值。并不是說(shuō)用哪個(gè)價(jià)值都對(duì)，而是在不同的條件下選擇不同的入賬價(jià)值。當(dāng)然，如果在有補(bǔ)價(jià)的情況下，那么這個(gè)補(bǔ)價(jià)怎么確定，影響我們換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，又是另外一個(gè)問(wèn)題，甚至于有多項(xiàng)資產(chǎn)置換的情況下怎么樣進(jìn)行分配，這是我們?cè)谶@里所說(shuō)的對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)－的問(wèn)題。

　　第九章　資產(chǎn)減值

　　實(shí)際上過(guò)去在我們的很多章節(jié)中都涉及過(guò)資產(chǎn)減值的問(wèn)題，但是現(xiàn)在資產(chǎn)減值它作為一個(gè)章節(jié)的內(nèi)容，而且資產(chǎn)減值這章它與原來(lái)內(nèi)容準(zhǔn)則中相比較起來(lái)，它的操作性比較強(qiáng)，那么我們?cè)诖_定資產(chǎn)可收回金額的情況下，那么怎么確定它的可收回金額，我們并不是簡(jiǎn)單的算一個(gè)可收回金額，將它的可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行一個(gè)比較，而是要看它是不是有減值的跡象，如果有減值跡象的情況下，我們?cè)賮?lái)看是不是它的賬面價(jià)值比它的銷(xiāo)售凈額還要高，如果說(shuō)沒(méi)有，賬面成本比它的銷(xiāo)售凈價(jià)要低，那么根本就沒(méi)有減值根本就不用測(cè)試，如果賬面成本比它的銷(xiāo)售凈價(jià)還要高，那么這時(shí)必須要算它的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。那么也就是說(shuō)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和它的銷(xiāo)售凈價(jià)孰高，確定的是可收回金額。這塊是相當(dāng)復(fù)雜的，我們講時(shí)還要一步一步去推，那么它就象是一個(gè)流程圖，而需要情況是還是不是，是怎樣，不是又怎樣，那么一層一層的劃分操作起來(lái)相對(duì)比較容易些，實(shí)物工作中操作性比較強(qiáng)一點(diǎn)，如果說(shuō)確定確實(shí)是減值的情況下，那我們要計(jì)提資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。當(dāng)然如果計(jì)提了減值準(zhǔn)備之后，有些資產(chǎn)我們是允許它轉(zhuǎn)回來(lái)的，像存貨，如果說(shuō)它計(jì)提減值準(zhǔn)備之后，它的價(jià)值又回升了，那我們還是允許轉(zhuǎn)回這個(gè)減值準(zhǔn)備；但是對(duì)于象固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等相關(guān)的長(zhǎng)期資產(chǎn)，計(jì)提了減值準(zhǔn)備之后就不得再轉(zhuǎn)回來(lái)了。

　　另外，在資產(chǎn)減值中，由于過(guò)去確定資產(chǎn)減值的時(shí)候，有一些操作非常困難的情況，假如說(shuō)A資產(chǎn)和B資產(chǎn)，那么A資產(chǎn)的成本可以確定，它的可收回金額可以確定，但是B資產(chǎn)的成本可以確定，但它的可收回金額不能確定，B不單獨(dú)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，它是為A來(lái)服務(wù)的，那么我們這時(shí)就要確定資產(chǎn)組，資產(chǎn)組的認(rèn)定和資產(chǎn)組的減值，就為我們實(shí)際工作中帶來(lái)一定的方便，具有更強(qiáng)的可操作性。我們會(huì)講到資產(chǎn)組怎么確定，怎樣確定它是不是減值的問(wèn)題。

　　最后在講到資產(chǎn)減值的問(wèn)題中還會(huì)涉及到企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)，商譽(yù)不進(jìn)行攤銷(xiāo)。它不象過(guò)去無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)要進(jìn)行攤銷(xiāo)，現(xiàn)在商譽(yù)并不進(jìn)行攤銷(xiāo)，而是每年終了的時(shí)候，我們對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。那么當(dāng)商譽(yù)減值的情況下，我們要計(jì)提商譽(yù)的減值準(zhǔn)備，這就要和企業(yè)合并的問(wèn)題結(jié)合在一起，也就是說(shuō)要和我們的股權(quán)投資的問(wèn)題結(jié)合在一起。

　　第十章　負(fù)債

　　負(fù)債里涉及到流動(dòng)負(fù)債（像應(yīng)交稅金、應(yīng)付職工薪酬等），也涉及到長(zhǎng)期負(fù)債（像應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款等）?，F(xiàn)在負(fù)債不再按照它的流動(dòng)性進(jìn)行劃分，而是只是涉及到主要幾項(xiàng)負(fù)債，象應(yīng)付職工薪酬。應(yīng)付職工薪酬的問(wèn)題，我們?cè)趯W(xué)習(xí)時(shí)要特別注意一下，應(yīng)付職工薪酬這個(gè)里邊要學(xué)一個(gè)“廣”字，要特別注意這個(gè)“廣”字。職工薪酬，我們要從“職工”這個(gè)角度上來(lái)說(shuō)，它不僅僅包括在職的職工，而且還包括職工的配偶、子女、被贍養(yǎng)人這些方面內(nèi)容。那么職工并不僅僅包括那些和企業(yè)簽定合同的，還包括其他很多種類(lèi)的。職工薪酬并不僅僅包括我們所說(shuō)的貨幣性薪酬，還有很多非貨幣性的，像我們給職工提供住房，發(fā)他一些食物等等，甚至于給職工提供的教育金費(fèi)，那么這些都是屬于職工薪酬的范圍。另外，還要專(zhuān)門(mén)講到“辭退福利”的內(nèi)容，也就是說(shuō)職工勞動(dòng)合同到期之前，有時(shí)不論職工是不是愿意，我們可能要解除與職工勞動(dòng)關(guān)系，那么要解除與職工勞動(dòng)關(guān)系，要給職工一定的補(bǔ)償，而這種補(bǔ)償我們就稱它為辭退福利。辭退福利又怎么樣進(jìn)行核算，這一部分內(nèi)容，大家要結(jié)合著我們可以在沒(méi)拿到教材之前，進(jìn)行預(yù)習(xí)的時(shí)候看一看新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》準(zhǔn)則，那么在學(xué)習(xí)這個(gè)準(zhǔn)則的時(shí)候一定要注意一個(gè)“廣”字。涉及面非常的廣。

　　另外，除了應(yīng)付職工薪酬以外，就是應(yīng)付債券的問(wèn)題。應(yīng)付債券在進(jìn)行核算的時(shí)候，其實(shí)我們過(guò)去教材中也有應(yīng)付債券，但是現(xiàn)在應(yīng)付債券在核算上我們是采用的實(shí)際利率法。那么在出現(xiàn)折溢價(jià)的情況下，我們是要按照實(shí)際利率對(duì)應(yīng)付債券的攤余成本來(lái)進(jìn)行計(jì)算，按照實(shí)際利率來(lái)進(jìn)行攤銷(xiāo)計(jì)算利息的費(fèi)用，這個(gè)內(nèi)容從方法上和我們?cè)瓉?lái)所講的有著比較大的區(qū)別。

　　我們?cè)谥v負(fù)債的時(shí)候主要是講了應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)付債券，其他的一些像應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、短期借款、應(yīng)交稅金以及應(yīng)付股利、長(zhǎng)期借款等等。只是作為其他的負(fù)債，次要一些的內(nèi)容來(lái)進(jìn)行說(shuō)明，作為一個(gè)并不是很重要的問(wèn)題來(lái)要求大家了解一下相應(yīng)方面的內(nèi)容。但是其中應(yīng)交增值稅的問(wèn)題還有長(zhǎng)期借款的問(wèn)題，長(zhǎng)期應(yīng)付款的問(wèn)題，還得要重點(diǎn)學(xué)習(xí)。其實(shí)這些內(nèi)容都與前面的內(nèi)容有著密切的聯(lián)系。像“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”問(wèn)題和前面的“存貨”、“長(zhǎng)期借款”和我們后邊的借款費(fèi)用的問(wèn)題，還有象長(zhǎng)期應(yīng)付款和固定資產(chǎn)中的融資租賃固定資產(chǎn)都有密切的聯(lián)系。這不作為重點(diǎn)進(jìn)行說(shuō)明了。

　　第十一章　債務(wù)重組

　　債務(wù)重組的內(nèi)容和我們?cè)瓉?lái)所講的債務(wù)重組，就是過(guò)去舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組，有著非常大的差別，它的差別主要在，過(guò)去債務(wù)重組中債務(wù)人是不確認(rèn)重組收益的，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求債務(wù)人在重組的過(guò)程中，由于債權(quán)人作出讓步、債務(wù)人有困難，這時(shí)債務(wù)人所獲得的收益，我們要加以確認(rèn)的作為重組收益，這點(diǎn)要特別注意：過(guò)去記入“資本公積”，現(xiàn)在要記入“營(yíng)業(yè)外收入”。

　　另外還有，對(duì)于債務(wù)重組中，債權(quán)人可能收到一些非貨幣性的資產(chǎn)，也就是說(shuō)以非現(xiàn)金資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行抵債的。非現(xiàn)金資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行抵債的的情況下，債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)，確定這些非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值的時(shí)候，和過(guò)去所學(xué)的是完全不同的。在確定這些非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值的時(shí)候，是以這些非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行入賬，這點(diǎn)是過(guò)去沒(méi)有的。當(dāng)然除了非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的情況，債轉(zhuǎn)資的情況，債務(wù)轉(zhuǎn)成股權(quán)投資，也是按照公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行入賬。修改其他債務(wù)條件的情況下也是按照公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行入賬。公允價(jià)值問(wèn)題是我們特別需要注意的一個(gè)內(nèi)容。

　　第十二章　或有事項(xiàng)

　　或有事項(xiàng)是在我們今年教材新增加的一部分內(nèi)容。對(duì)于或有事項(xiàng)問(wèn)題我們要重點(diǎn)注意以下：或有事項(xiàng)什么情況下確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，確認(rèn)的條件，如果滿足三個(gè)條件就要確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的并且是很可能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出的并且金額能夠可靠加以計(jì)量的，這時(shí)要確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。確認(rèn)了這項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債就要對(duì)它進(jìn)行計(jì)量，計(jì)量如果有上下限怎么辦，如果沒(méi)有上下限怎么辦，如果還有很可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r下，又該怎么樣進(jìn)行處理，這些內(nèi)容和我們過(guò)去的或有事項(xiàng)準(zhǔn)則所講的內(nèi)容是完全相同的。

　　還有一個(gè)虧損合同和重組形成的或有事項(xiàng)問(wèn)題，這是我們今年教材中新增加也是過(guò)去準(zhǔn)則中從來(lái)沒(méi)有過(guò)的內(nèi)容。企業(yè)簽定的這種合同，如果還沒(méi)有執(zhí)行這項(xiàng)合同，待執(zhí)行合同就可能形成虧損合同，這時(shí)也要確認(rèn)這項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　第十三章　收入

　　收入問(wèn)題是以商品銷(xiāo)售收入，作為一個(gè)重點(diǎn)。勞務(wù)收入，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，建造合同收入，與以前基本上相同。

　　特別注意：在銷(xiāo)售商品的時(shí)候，可能有一些現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售折讓?zhuān)N(xiāo)貨退回的情況，以及延期收款的問(wèn)題。比如，銷(xiāo)售一批商品，可能一次性不能收回全額貨款，會(huì)有分期收款的情況。對(duì)于分期收款銷(xiāo)售的商品，實(shí)質(zhì)上是具有一種融資性質(zhì)的。是以應(yīng)收合同（協(xié)議）中價(jià)款的公允價(jià)值，來(lái)確定銷(xiāo)售收入的，而并不是按分期收款，分期收的金額來(lái)確定銷(xiāo)售收入的。由于合同的價(jià)款與公允的價(jià)值之間有差額，這個(gè)差額實(shí)際上是一種利息的收入。這個(gè)利息收入的處理，是按照實(shí)際利率法來(lái)進(jìn)行攤銷(xiāo)的，這個(gè)是新準(zhǔn)則中的一個(gè)新內(nèi)容。

　　第十四章　借款費(fèi)用

　　借款費(fèi)用以前只是長(zhǎng)期費(fèi)用之中的一個(gè)小部分，但是今年我們把借款費(fèi)用作為一章，考核的內(nèi)容有借款費(fèi)用確認(rèn)，資本化的確立，資本化條件，計(jì)算資本化金額。

　　這里的借款不僅僅指構(gòu)建固定資產(chǎn)的借款，還包括制造存貨，如果在銷(xiāo)售周期非常長(zhǎng)的情況下，允許資本化；自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)借款費(fèi)用也允許資本化。資本化的范圍擴(kuò)大了，借款費(fèi)用確認(rèn)計(jì)量時(shí)，如果是屬于專(zhuān)門(mén)借款，借款費(fèi)用扣除企業(yè)利用借款來(lái)獲得對(duì)外投資，所獲得的收益，企業(yè)剩余的部分都是需要予以資本化的。

　　但是對(duì)于非專(zhuān)門(mén)的借款，對(duì)于企業(yè)構(gòu)建固定資產(chǎn)，企業(yè)生產(chǎn)的存貨，研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，運(yùn)用到一般借款，這個(gè)一般借款過(guò)去是不允許資本化的。

　　一般借款費(fèi)用資本化計(jì)算=累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)*資本化率

　　一般借款費(fèi)用資本化和專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用資本化的計(jì)算不同。

　　第十五章　所得稅

　　變化：所得稅處理不再使用過(guò)去的應(yīng)付稅款法，納稅影響會(huì)計(jì)法，遞延法，債務(wù)法，而是使用的資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法。

　　在這種方法下，要先確定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，使資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與它們的賬面價(jià)值（資產(chǎn)的賬面價(jià)值和負(fù)債的賬面價(jià)值）進(jìn)行比較，確定暫時(shí)性的差異。暫時(shí)性差異分為兩類(lèi)，一種是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一種是可抵扣的暫時(shí)性差異。

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅務(wù)稅率=遞延所得稅負(fù)債

　　可抵扣的暫時(shí)性差異×稅務(wù)稅率=遞延所得稅資產(chǎn)

　　遞延所得稅負(fù)債，遞延所得稅資產(chǎn)影響所得稅費(fèi)用。

　　難點(diǎn)：

　　1、確定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)

　　2、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣的暫時(shí)性差異

　　3、確定所得稅的費(fèi)用

　　第十六章　會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)估計(jì)變更 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

　　這章基本沒(méi)有變化。

　　會(huì)計(jì)政策變更：

　　注意：政策變更的條件，政策變更的處理方法（追溯調(diào)整法，未來(lái)適用法，按法律法規(guī)規(guī)定的方法）。

　　追溯調(diào)整法：首先，計(jì)算政策變更的累計(jì)影響數(shù)，第二，進(jìn)行相關(guān)的帳務(wù)處理（調(diào)賬），第三，調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表，第四，在表外進(jìn)行披露——追溯調(diào)整法的政策變更處理。

　　會(huì)計(jì)估計(jì)變更：采用未來(lái)適用法

　　會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正：

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，限定的只是前期差錯(cuò)的更正。（前期差錯(cuò)更正的處理，前期差錯(cuò)更正的內(nèi)容）

　　對(duì)于前期差錯(cuò)更正，不僅僅包括計(jì)算錯(cuò)誤，應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤，忽視或曲解了事實(shí)，以及舞弊產(chǎn)生的錯(cuò)誤；除此之外，還包括固定資產(chǎn)的盤(pán)盈，這時(shí)要采用追溯重訴法（通過(guò)以前年度損益調(diào)整進(jìn)行處理）。

　　第十七章　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　這章基本沒(méi)有變化。

　　掌握：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分類(lèi)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的調(diào)整方法，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)如何在表外進(jìn)行披露。

　　重點(diǎn)掌握：調(diào)整事項(xiàng)的追溯調(diào)整，以及調(diào)整的方法。

　　第十八章　外幣折算

　　這章是新準(zhǔn)則中新增加的內(nèi)容。

　　對(duì)于外幣折算的問(wèn)題，要明確外幣交易的會(huì)計(jì)處理方法（主要把握使用的匯率種類(lèi)）；除此之外，特別注意，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增加的，在非惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中，外幣報(bào)表折算的方法，如果是在惡性通貨膨脹的情況下，外幣報(bào)表的折算方法。

　　第十九章　財(cái)務(wù)報(bào)告

　　這章是一章非常重要的內(nèi)容。

　　掌握：資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表，所有者權(quán)益變動(dòng)表，以及合并會(huì)計(jì)報(bào)表，它們的內(nèi)容，格式，以及編制方法。

　　由于前面所闡述的資產(chǎn)負(fù)債的內(nèi)容有了很多變化，所以資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容上格式上也發(fā)生了很多變化。

　　由于利潤(rùn)形成不再按原來(lái)的思路進(jìn)行核算，在報(bào)表中不在區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，而是直接計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，如：營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅進(jìn)及附加-公允價(jià)值變動(dòng)損益-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-資產(chǎn)減至損失，加減投資收益，可以計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，加減營(yíng)業(yè)外收入支出，得到利潤(rùn)總額；利潤(rùn)總額減去所得稅得到凈利潤(rùn)。因此，利潤(rùn)表的內(nèi)容變化也比較大。

　　現(xiàn)金流量表基本上沒(méi)有變化。

　　所有者權(quán)益變動(dòng)表增加了一塊內(nèi)容，其中一部分是利潤(rùn)分配表的內(nèi)容，這章中，比較困難的內(nèi)容是合并會(huì)計(jì)報(bào)表，合并資產(chǎn)負(fù)債表，合并利潤(rùn)表，合并現(xiàn)金流量表，合并所有者權(quán)益變動(dòng)表，它們的格式內(nèi)容比較好掌握，關(guān)鍵在于它們的編制方法，也就是要編制的抵消分錄，這是一個(gè)難點(diǎn)。

　　對(duì)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容要結(jié)合前面的內(nèi)容來(lái)進(jìn)行掌握。

　　第二十章　行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

　　注意：事業(yè)單位中，資產(chǎn)的問(wèn)題和凈資產(chǎn)的問(wèn)題。

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轉(zhuǎn)自：網(wǎng)校論壇“段水”老師