2003年注冊會計師全國統(tǒng)一考試問題解答（二）

　　6.問：《會計》教材第89頁中指出：“當(dāng)期按債券面值和適用利率計算的應(yīng)計利息扣除當(dāng)期攤銷的溢價和債券費用，或當(dāng)期按債券面值和適用稅率計算的應(yīng)計利息與攤銷的折價扣除攤銷的債券費用，確認為當(dāng)期投資收益”，為何不扣除“初始投資成本中含的未到期利息”呢？另外該部分所給出的實際利率法計算的例題中，年金現(xiàn)值和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表計算的實際利率為10.77%，而教材中計算得出的為10.66%，這是因為現(xiàn)值系數(shù)的精度問題造成的嗎，在考試時如因取小數(shù)位數(shù)問題導(dǎo)致的計算結(jié)果不一致會不會扣分呢？

　　答：“初始投資成本中含的未到期利息”是指構(gòu)成債券初始投資成本的債券利息，已反映在長期債權(quán)投資的投資成本中，待該部分利息到期時就能收回，因此不屬于債券投資的投資收益。債券投資中只有溢價或折價才構(gòu)成了債券投資收益的調(diào)整，因為債券的溢價是為了將來獲得更多的利息收入而事先付出的代價（債券折價是為了今后少得利息而事先得到的補償），所以應(yīng)按應(yīng)計利息扣除溢價攤銷（或應(yīng)計利息加折價攤銷）確認債券投資收益。

　　對于教材所給例題中計算的實際利率為10.66%，而按4位精度小數(shù)計算的實際利率為10.77%的問題，就是因為所使用的系數(shù)表的精度不一致造成的。在考試時，這種類似的題目，一般會給出年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，不會造成系數(shù)精度不一致。如果計算公式正確而因考生取小數(shù)位數(shù)問題導(dǎo)致的計算結(jié)果不一致在評卷時將不會被扣分。

　　7.問：在稅法中捐贈原材料應(yīng)視同銷售，交納增值稅，接受方可憑增值稅專用發(fā)票，按進項稅額抵扣。而在教材第44頁中則指出：“企業(yè)接受的原材料，按確定的實際成本，借記‘原材料’科目，按未來應(yīng)交的所得稅，貸記‘遞延稅款’科目，按實際支付的相關(guān)稅費，貸記‘銀行存款’等科目，按其差額，貸記‘資本公積’科目”，為何分錄中不包括可以抵扣的增值稅呢，如果按稅法規(guī)定可以抵扣增值稅進項稅額，那么應(yīng)交增值稅賬戶余額就不正確了。請問到底如何核算呢？

　　答：對于原材料的捐贈問題，《企業(yè)會計準則——存貨》中規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的存貨的成本，如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定；如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。而按稅法的規(guī)定，只有捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)并經(jīng)批準的才能允許抵扣。因此，書中所給的核算只是在未取得增值稅專用發(fā)票的情況下的會計處理。如果接受捐贈方取得了增值稅專用發(fā)票，并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準可以抵扣的，則可按增值稅專用發(fā)票上注明的存貨價值、可抵扣的增值稅以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為該存貨的入賬價值。因教材篇幅所限，不可能將會計準則和會計制度中規(guī)定的所有會計處理均在教材中逐一介紹，因此，我們也建議考生按教材每一章最后所附的“涉及的法規(guī)”去查閱相關(guān)的會計準則和會計制度。

　　8.問：以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資時，對外投資的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額應(yīng)如何處理？

　　答：根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資屬于非貨幣性交易，取得的投資以換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值，因此并不涉及該換出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值問題以及公允價值大于賬面價值的差額的處理問題。

　　9.問：在存在現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣的銷售中，應(yīng)交的增值稅是否應(yīng)同時存在折扣？

　　答：在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)的實際銷售收入通常就是扣除商業(yè)折扣后的金額，因此應(yīng)交的增值稅應(yīng)按實際銷售收入計算，而不存在折扣的問題。在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)交的增值稅中是否存在現(xiàn)金折扣應(yīng)視購銷雙方的約定而定。

　　經(jīng)濟法科目

　　問：《經(jīng)濟法》教材92頁的有關(guān)“三個涉外企業(yè)對此未作出規(guī)定，即未對注冊資本的最低限度作出規(guī)定”，但在教材125頁中卻指出“合營企業(yè)的注冊資本應(yīng)當(dāng)符合公司法規(guī)定的最低注冊資本限度”，這兩處是否存在矛盾？

　　答：這兩處并不矛盾。教材92頁是對公司法與三個涉外企業(yè)法之間的比較。而教材125頁中指出的注冊資本應(yīng)當(dāng)符合公司法規(guī)定的最低注冊資本限度，是按照涉外企業(yè)作為有限責(zé)任公司或股份有限公司的這種組織形式，必須符合《公司法》中關(guān)于公司注冊資本的規(guī)定，而在三個涉外企業(yè)法中并未明確，因此這兩處并不矛盾。

　　稅法科目

　　問：稅法教材中的非應(yīng)稅項目是什么意思？是專門指不計增值稅的項目嗎？

　　答：非應(yīng)稅項目是指對某一稅種來說不需要繳納的項目，即不屬于該稅種的征稅范圍，而不是減稅或免稅的項目。以增值稅為例，對于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)等就屬于增值稅的非應(yīng)稅項目。對于其他稅種來說，也同樣存在不需要繳納的項目，即非應(yīng)稅項目。