2004年注會考試問題解答（第一輯）—《會計》問題解答（一）

　　1.問：教材第424頁向關聯(lián)方出售固定資產(chǎn)收入記入資本公積，而教材第483頁抵銷的分錄為抵銷營業(yè)外收入，請問這怎么解釋？

　　答：按照上市公司向其關聯(lián)方出售資產(chǎn)等會計處理規(guī)定，上市公司出售資產(chǎn)給關聯(lián)方，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，對顯失公允的交易價格部分，一律不得確認為當期利潤，而作為關聯(lián)方對上市公司的捐贈，計入資本公積（關聯(lián)交易差價）。教材第424頁例6，將甲上市公司向其子公司出售的固定資產(chǎn)凈收益250萬元計入了資本公積（關聯(lián)交易差價），在甲公司編制合并報表時，其抵銷分錄為：借記“資本公積”科目，貸記“固定資產(chǎn)原價”科目。

　　而教材第483頁例24中，因母公司出售固定資產(chǎn)給子公司而產(chǎn)生的內(nèi)部交易實現(xiàn)的收益1萬元，在編制合并抵銷分錄時，借記“營業(yè)外收入”項目，貸記“固定資產(chǎn)原價”項目，而未作借記“資本公積”項目，貸記“固定資產(chǎn)原價”項目，是因為：（1）該例中的母公司不一定是指上市公司O按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，只有上市公司出售資產(chǎn)給其關聯(lián)方，其會計處理才遵循特殊規(guī)定；（2）如果在該例中，母公司是上市公司，我們將其出售固定資產(chǎn)給子公司的交易價格視為是公允的，由此所產(chǎn)生的收益在母公司的個別會計報表中仍然確認為營業(yè)外收入。因此，在編制合并會計報表時，仍然抵銷營業(yè)外收入。即，只有上市公司出售資產(chǎn)給其關聯(lián)方，且交易價格顯失公允的情況下，才遵循特殊會計處理，將顯失公允的交易價格部分確認為資本公積，在編制合并抵銷分錄時，抵銷相關的資本公積項目。

　　2.問：教材423頁期貨開新倉不作賬務處理，但實物交割時，要做借記“主營業(yè)務成本”，貸記“庫存商品”，請問庫存商品是哪里來的？

　　答：在期貨交易中，開倉是企業(yè)首次買人或賣出某一期貨合約的行為。由于企業(yè)在進行期貨交易前必須交納一定數(shù)額的保證金，作為進行期貨交易的準備資金，企業(yè)在交納保證金時已經(jīng)做了借記“期貨保證金”科目，貸記“銀行存款”等科目，當企業(yè)開新倉時實際是用交納的保證金買人合約，因此，企業(yè)開新倉不需要再作賬務處理。

　　實物交割是在期貨交易中了結(jié)合約的一種方式，即當企業(yè)買人或賣出的期貨合約到期未對沖平倉，買賣雙方需要通過實物交割來了結(jié)合約。在實物交割時，如果企業(yè)被確認為賣方的（即，出售商品），在確認收入的同時，應當確認相關的出售商品的戚本，因此，需要做借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

　　3.問：壞賬準備由“直接轉(zhuǎn)銷法”改為“備抵法”是會計政策變更嗎？由“余額百分比法”改為“企業(yè)自行確定”是會計政策變更嗎？若不是，那是什么？

　　答：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法是壞賬核算中的兩種方法，通常而言，由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法屬于會計政策變更；而在采用備抵法情況下，從余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬準備，或由賬齡分析法改按余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準備的，均作為會計估計變更；如果企業(yè)原根據(jù)國家規(guī)定按應收款項余額的千分之三至千分之五計提壞賬準備，在首次執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉并由企業(yè)根據(jù)其實際情況，按照應收款項回收的概率計提壞賬準備的，作為會計政策變更處理。（已不適用）

　　4.問：壞賬準備的計提基數(shù)包括“預收賬款”的借方嗎？

　　答：“預收賬款”所屬明細科目出現(xiàn)借方余額應視為應收賬款，在期末資產(chǎn)負債表中的“應收賬款”項目內(nèi)反映。預收賬款的期未借方余額是否需要計提壞賬準備，應當根據(jù)其產(chǎn)生壞賬的可能性確定，如需計提壞賬準備的，按照應收款項計提壞賬準備的要求計提壞賬準備。

　　5.問：教材第400頁第17行，調(diào)增遞延稅款借項16.017375萬元4.343625+16.017375-4.343625）是否應為11.67375萬元（16.017375-4.343625）？

　　答：教材第400頁第17行，調(diào)增遞延稅款借項16.017375萬元（4.343625+16.017375-4.343625）應為11.67375萬元（16.017375-4.343625），而計算的遞延稅款借項16.017375萬元（4.343625+16.017375-4.343625）是調(diào)整后遞延稅款的賬面余額。

　　6.問：長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，初始投資成本低于應享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額，按照投資準則的規(guī)定按不低于10年的期限攤銷，而按問題解答（二）第3頁第12問的解答，將其差額計入資本公積?？荚嚂r哪種處理是正確的？

　　答：按照2001年發(fā)布的〈企業(yè)會計準則一一技資〉的規(guī)定，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，初始投資成本低于應享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額，按照不低于10年的期限攤銷計人損益，但這一規(guī)定在2003年財政部發(fā)布的《關于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關會〈會計〉問題解答（二）》的（財會[2003]10號）規(guī)定中作了修改，按照修改后的規(guī)定，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，初始投資成本小于應享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額計人資本公積（股權(quán)投資準備）。因此，考生在考試時應當按照財會[2003]10號文件的規(guī)定進行處理。

　　7.問：教材第264頁最后一行：20×8年該項固定資產(chǎn)的賬面價值=2000-（200×6+180+180）-80=360{萬元），是否應為（200×3+170×3+180+180）？若不是，為什么？

　　答：教材第264頁最后一行20×8年該項固定資產(chǎn)的賬面價值計算是正確的。因為，該項固定資產(chǎn)從20×1年開始計提折舊，20×1一-20×3年每年計提折舊200萬元；20×3年年末計提減值準備210萬元，使得20×4一一20×6年每年折舊為170萬元；但因20×6年年末轉(zhuǎn)回部分減值準備，在轉(zhuǎn)回減值準備時調(diào)整了因計提減值準備而少計的累計折舊每年30萬元，由此，20×4一一20×6年每年折舊調(diào)整為200萬元（170+30），由此，20×1一-20×6年的累計折舊為1200萬元（200×6）；20×7一一20×8年每年折舊為180萬元。另外，因原計提的減值準備為210萬元，其后轉(zhuǎn)回部分減值準備為130萬元，減值準備的余額為80萬元。因此，至20×8年該項固定資產(chǎn)的賬面價值=2000一（200×6+180+180）一80=360（萬元）。

　　教材第265頁倒數(shù)第三行的計算也是正確的，其理由同上。

　　8.問：教材第401頁例4中為什么沒有借記“以前年度損益調(diào)5整一一調(diào)整所得稅”132{400×33%），貸記“遞延稅款”132？關于乙公司的會計處理，乙公司在日后事項期間，確認營業(yè)外收入，如果在報告年度所得稅匯算清繳之前，應調(diào)整應交所得稅，如果在報告年度所得稅匯算清繳之后，是否應調(diào)遞延稅款？

　　答：在例4中甲公司和乙公司所得稅均采用應付稅款法核算（題意很明確）。在采用應付稅款法核算的前提下，不確認時間性差異的所得稅影響金額，因此，也不會存在調(diào)整遞延稅款問題。

　　另外，例4中甲公司和乙公司均于2004年2月15日完成了2003年所得稅匯算清繳，且兩公司的所得稅均采用應付稅款法核算（題意很明確），因此，乙公司所確認的營業(yè)外收入雖然調(diào)整了以前年度損益，但其應交的所得稅計入本年度的應納稅所得額并確認為本年度的所得稅費用，不存在調(diào)整報告年度應交所得稅，也不存在調(diào)整遞延稅款的問題。