2005年CPA考試問題解答輔導教材之三［會計］

　　1.問：銀行承兌匯票的貼現(xiàn)是否屬于“如果債務人不按期付款，貼現(xiàn)企業(yè)不負付款責任”的情況？

　　答：銀行承兌匯票貼現(xiàn)，如果債務人不按期付款，貼現(xiàn)企業(yè)不負付款責任，而由銀行支付票款。

　　2.問：企業(yè)購買存貨交納的印花稅是計入存貨成本，還是計入管理費用？

　　答：企業(yè)購買存貨交納的印花稅，應計入存貨成本。

　　3.問：教材第60頁第一段，按盤盈存貨的計劃成本，計入“待處理財產(chǎn)損益”后，該計劃成本對應的材料成本差異如何處理？教材第60頁第三段，按盤虧存貨的計劃成本，計入“待處理財產(chǎn)損益”后，該計劃成本對應的材料成本差異，是否從材料成本差異中轉(zhuǎn)出？轉(zhuǎn)到哪個科目？

　　答：以會計分錄表示如下：

　?。?）借：庫存商品等（計劃成本）

　　         貸：待處理財產(chǎn)損溢（實際成本）

　　             材料成本差異

　?。?）借：待處理財產(chǎn)損溢（實際成本）

　　         材料成本差異（貸方差異）

　　         貸：庫存商品等（計劃成本）

　　             材料成本差異（借方差異）

　　4.A企業(yè)持有B企業(yè)股票作為短期投資，3月1日，B企業(yè)董事會宣布分配股利預案，4月1日B企業(yè)股東大會通過預案并對外宣告，5月1日A企業(yè)收到現(xiàn)金股利，A企業(yè)應在3月1日、4月1日、5月1日哪一日作應收股利分錄？

　　答：4月1日，A企業(yè)應將B企業(yè)宣告分派的屬于本企業(yè)的現(xiàn)金股利，作為“應收股利”確認入賬；5月1日，A企業(yè)收到B企業(yè)分派的現(xiàn)金股利，沖減“應收股利”。

　　5.問：A企業(yè)持有B企業(yè)40%股份，按權益法核算。長期股權投資賬面余額為1000萬元，長期投資減值準備余額為400萬元。由于B企業(yè)增資擴股，A企業(yè)持股比例降為15%，A企業(yè)改按成本法核算。那么，轉(zhuǎn)為成本法核算的長期股權投資是否存在長期投資減值準備400萬元？

　　答：投資企業(yè)對被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應中止采用權益法，改按成本法核算。投資企業(yè)應在中止采用權益法時，按長期股權投資的賬面價值作為新的投資成本，與該項長期股權投資有關的資本公積準備項目，不作任何處理。因此，A企業(yè)在中止采用權益法，改按成本法核算后，長期股權投資的賬面余額是600萬元，無長期投資減值準備。

　　6.問：因追加投資使原按成本法核算的長期股權投資改為按權益法核算，原成本法下的長期投資減值準備是否轉(zhuǎn)入追溯調(diào)整后的長期股權投資（投資成本）？

　　答：投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，或其他原因使長期股權投資由成本法改為權益法核算的，投資企業(yè)應在中止采用成本法時，按追溯調(diào)整后長期股權投資的賬面余額（不含股權投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本，并以此為基礎計算追加投資后的股權投資差額。因此，投資企業(yè)因追加投資使原按成本法核算的長期股權投資改為按權益法核算，原成本法下的長期投資減值準備應轉(zhuǎn)入追溯調(diào)整后的長期股權投資（投資成本）。

　　7.問：甲、乙、丙共同發(fā)起設立A公司，乙、丙以外幣出資，甲以人民幣500萬元投資，持有A公司股份的50%.A公司設立時，股本為1000萬元，資本公積為借方100萬元，那么甲公司對A公司的出資額500萬元超過（1000-100）×50%的部分，是確認為長期股權投資（股權投資差額），還是長期股權投資（股權投資準備）？

　　答：甲公司對A公司的出資額500萬元超過（1000-100）×50%的部分，即50萬元，應計入長期股權投資（股權投資準備）。

　　8.問：由于追加投資而使長期股權投資由成本法改為權益法核算，是否屬會計政策變更？

　　答：投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，或其他原因使長期股權投資由成本法改為權益法核算的，投資企業(yè)應在中止采用成本法時，按追溯調(diào)整后長期股權投資的賬面余額（不含股權投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本，并以此為基礎計算追加投資后的股權投資差額。因此，由于追加投資而使長期股權投資由成本法改為權益法核算時，應采用追溯調(diào)整法進行核算。

　　9.問：甲公司以一固定資產(chǎn)向丁公司進行長期投資， 取得丁公司所有者權益15000萬元中的15%， 該固定資產(chǎn)賬面原價3000萬元， 已提折舊1200萬元， 公允價值為2200萬元， 請問該項投資如何進行會計處理？ （所得稅率為33%，其他稅種不考慮）

　　答：會計分錄如下：

　　借：長期股權投資――投資成本  2250

　　    累計折舊                  1200

　    　貸：固定資產(chǎn)                    3000

　　        資本公積――股權投資準備     318

　　        應交稅金――應交所得稅       132

　　10.問：企業(yè)在4月1日發(fā)行了債券。債券按年付息，如果企業(yè)對外提供半年報和年報，該企業(yè)在一年中是否應在6月30日、12月31日計提債券利息、攤銷溢折價？

　　答：企業(yè)發(fā)行按年付息的債券時，在每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)都應計提債券利息，并攤銷債券溢折價，計提的利息通過“應付利息”科目核算。

　　11.問：教材說可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股時，債券面額不足轉(zhuǎn)換為1股的部分，企業(yè)應當以現(xiàn)金償還。那么這部分面值對應的利息是否要償還？

　　答：債券面額不足轉(zhuǎn)換為1股的部分對應的利息，同時要予以轉(zhuǎn)銷，并根據(jù)轉(zhuǎn)換情況計入“資本公積”或用現(xiàn)金償還。

　　12.問：售后回購產(chǎn)生的財務費用是否屬于納稅調(diào)整事項？該差異是時間性差異還是永久性差異？

　　答：售后回購產(chǎn)生的財務費用不屬于納稅調(diào)整事項，應當從當期應納稅所得額中扣除。

　　13.問：A企業(yè)銷售甲產(chǎn)品1000萬元，成本600萬元，甲產(chǎn)品的增值稅率為17%，估計10%的產(chǎn)品會發(fā)生退貨。那么，A企業(yè)在確認收入時，增值稅銷項稅額是1000×17%，還是1000×（1-10%）×17%；確認的主營業(yè)務成本是600萬元，還是600×（1-10%）？

　　答：A企業(yè)銷售商品如果增值稅納稅義務已經(jīng)發(fā)生，則增值稅銷項稅額應為1000×17%＝170萬元；否則，不應確認增值稅銷項稅額。

　　A企業(yè)確認的主營業(yè)務成本應是：600×（1-10%）＝540萬元。

　　14.問：A企業(yè)是上市公司，某年銷售甲產(chǎn)品給關聯(lián)方，售價100萬元（不含增值稅），成本50萬元，所得稅率為33%.甲產(chǎn)品本年僅此一筆銷售。甲產(chǎn)品市場價格為100萬元，那么A企業(yè)是否可確認100萬元收入？為什么？

　　答：A企業(yè)首先應判斷是否有確鑿的證據(jù)表明交易價格是公允的。如果有確鑿的證據(jù)表明交易價格是公允的，則應確認銷售收入100萬元。如果沒有確鑿的證據(jù)表明交易價格是公允的，則應按照關聯(lián)方交易的會計處理進行核算。在本例中，商品的銷售僅限于上市公司與其關聯(lián)方之間，并且實際交易價格超過商品賬面價值120％，因此，A企業(yè)應將商品賬面價值120％的部分，即60萬元，確認為收入，實際交易價格超過商品賬面價值120％的部分，即40萬元，確認為資本公積（關聯(lián)交易差價）。

　　但是，如果根據(jù)稅法的規(guī)定，A企業(yè)實際交易價格超過商品賬面價值120％的部分，應計入當期應納稅所得額的，則A企業(yè)應計入資本公積（關聯(lián)交易差價）的金額為：（100-50×120%）×（1-33%）＝26.8萬元。

　　15.問：教材第223頁⑥，問：土地增值稅都是因處置不動產(chǎn)交納的，不是經(jīng)營活動產(chǎn)生的，為什么經(jīng)營活動“交付的各項稅費”中要包括它？

　　答：企業(yè)交納的土地增值稅，應根據(jù)情況分別在現(xiàn)金流量表的“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”、“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目反映。

　　16.問：在視同買斷方式下，受托方銷售了代銷商品后，向委托方支付的受托代銷商品款和增值稅進項稅額是作為銷售商品收到的現(xiàn)金的抵減項目，還是作為購買商品支付的現(xiàn)金？

　　答：在視同買斷方式下，受托方銷售了代銷商品后，向委托方支付的受托代銷商品款和增值稅進項稅額，應在現(xiàn)金流量表的“購買商品、接受勞務所支付的現(xiàn)金”項目反映。

　　17.問：在收取手續(xù)費方式下，（1）受托方銷售代銷商品收到的現(xiàn)金是否屬于銷售商品收到的現(xiàn)金？（2）將代銷商品款支付給委托方的現(xiàn)金流出，歸于哪一類現(xiàn)金支付項目？（3）取得的手續(xù)費收入的現(xiàn)金流入，歸于哪一類現(xiàn)金收入？

　　答：在收取手續(xù)費方式下，受托方銷售代銷商品收到的現(xiàn)金，應在現(xiàn)金流量表的“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”項目反映；

　　將代銷商品款支付給委托方發(fā)生的現(xiàn)金流出，應在現(xiàn)金流量表的“購買商品、接受勞務所支付的現(xiàn)金”項目反映；

　　取得的手續(xù)費收入，應在現(xiàn)金流量表的“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目反映。

　　18.問：采用經(jīng)營租賃方式出租無形資產(chǎn)，收到的現(xiàn)金屬于哪一類現(xiàn)金流入？

　　答：采用經(jīng)營租賃方式出租無形資產(chǎn)收到的現(xiàn)金，應在現(xiàn)金流量表的“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目反映。

　　19.問：采用經(jīng)營租賃、融資租賃方式出租固定資產(chǎn)，收到的租金各屬于哪類現(xiàn)金流入？

　　答：采用經(jīng)營租賃方式出租固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金，應在現(xiàn)金流量表的“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目反映。

　　采用融資租賃方式出租固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金，應在現(xiàn)金流量表的“收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目反映。

　　20.問：銷售商品時，（1）先墊付運費，后向購買方收回，墊付時的現(xiàn)金流出是屬于銷售商品收到的現(xiàn)金的減項，還是屬于其他經(jīng)營活動支付的現(xiàn)金？（2）從購買方處收到以前墊付的運費是屬于銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，還是屬于收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金？（3）如果由銷售方承擔運費，銷售方向運輸單位支付運費的現(xiàn)金流出，是屬于銷售商品收到的現(xiàn)金的減項，還是屬于支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金？

　　答：銷售商品先墊付運費后向購買方收回，墊付時發(fā)生的現(xiàn)金流出，應在現(xiàn)金流量表的“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目反映；

　　從購買方收回墊付的現(xiàn)金，應在現(xiàn)金流量表的“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目反映；

　　由銷售方承擔的運費，銷售方在向運輸單位支付運費發(fā)生的現(xiàn)金流出，應在現(xiàn)金流量表的“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目反映。

　　21.問：外方以機器設備出資，約定出資額為100萬美元，該機器設備的入賬價值的折算匯率是否必須采用設備入賬時的匯率計算？

　　答：機器設備入賬價值的折算匯率應當采用業(yè)務發(fā)生時的匯率。

　　22.問：教材第307頁第四段，“對因擔保訴訟產(chǎn)生的或有事項應在會計報表附注中進行詳細的披露”。那么，對因擔保訴訟產(chǎn)生的或有事項，如果充分披露可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成重大不利影響，也必須詳細披露嗎？

　　答：對因擔保訴訟產(chǎn)生的或有事項，如果充分披露可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成重大不利影響，企業(yè)至少應披露擔保訴訟的形成原因。

　　23.問：教材第417頁⑦，問：A企業(yè)是合并報表范圍內(nèi)的企業(yè)，為什么還要披露與它的交易？

　　答：現(xiàn)行會計制度只是強調(diào)，在與合并會計報表一同提供的母公司會計報表中，企業(yè)不需要披露關聯(lián)方交易。但是，在編制的合并會計報表中，母公司應披露企業(yè)集團內(nèi)部成員之間的交易。本例中，該上市公司披露與A企業(yè)的交易，是披露企業(yè)集團內(nèi)部的交易，與關聯(lián)方交易的有關規(guī)定并不矛盾。

　　24.問：企業(yè)未配比的遞延套保損益期末在哪個科目反映？是屬于資產(chǎn)科目還是負債科目？

　　答：企業(yè)尚未配比的遞延套保損益應通過“遞延套保損益”科目核算。期末，“遞延套保損益”科目借方余額，應在資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)方單列項目反映；貸方余額，應在資產(chǎn)負債表中負債方單列項目反映。