CPA考試所得稅會計總結(jié)

　　一、掌握關(guān)鍵詞：稅法認可。

　　一切圍繞稅法認可進行判斷。當會計處理方法與稅法處理不一致時才會產(chǎn)生差異。無論會計處理怎樣變化，如折舊時間縮短、折舊比例提高、減值準備的計提和轉(zhuǎn)回、稅率變化等等，每次會計處理發(fā)生變化都和稅法認可比比，看看有無差額，差額多少，然后確定遞延稅款（應(yīng)付稅款法除外）。

　　涉及多筆時間性差異，分筆數(shù)單個與稅法認可進行比較，一筆一筆確定遞延稅款借貸方向，利用丁字賬進行匯總，求出總差異的借貸方向。

　　會計費用大于稅法費用，遞延稅款在借方，反之在貸方；

　　會計收入大于稅法收入，遞延稅款在貸方，反之在借方。

　　二、容易漏掉的記憶：

　　1、時間性差異：八大減值準備、預(yù)計負債、開辦費的攤銷等等費用支出，發(fā)生時稅法不認可，要從會計利潤中加回，但這些費用轉(zhuǎn)回時，稅法也不認，也就是說會計利潤多計的這部份稅法不認可，所以要從會計利潤中減出。做題時往往容易漏掉的是從會計利潤中減出轉(zhuǎn)回的費用。

　　2、壞賬準備稅法認可（0.5%）部分。計入時間性差異的是會計計提部分減去稅法認可部份的差。

　　三、分別理解：

　　所得稅會計中：應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）永遠在貸方，所得稅費用永遠在借方。

　　應(yīng)付稅款法：應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）=所得稅費用，不產(chǎn)生遞延稅款

　　納稅影響會計法：應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）+或-遞延稅款=所得稅費用

　　四、相關(guān)聯(lián)系：

　　1、與會計政策變更相聯(lián)系：

　　2、與重大會計差錯相聯(lián)系：

　　3、與資產(chǎn)負債表日后事項相聯(lián)系：注意所得稅匯算清繳前后的處理不同。

　　4、與投資相聯(lián)系

　　計算時，時刻記住無論差異前后如何變化都與稅法認可相比。根據(jù)稅法要求判斷差異數(shù)額及遞延稅款借貸方向。

　　五、相關(guān)知識點：

　　資產(chǎn)減值計提方法、重點是固定資產(chǎn)折舊的計提及減值準備的計提和轉(zhuǎn)回。

　　固定資產(chǎn)折舊計提注意點：

　　1、看使用日期：當月使用當月不提，當月停用當月照提。

　　2、看殘值：雙倍余額法前幾年計算折舊不減殘值，最后兩年才減。

　　3、看使用年限：計提減值準備后更要看尚可使用年限。

　　4、看折舊計提方法：加速折舊法以實際使用期為一年的折舊計提期，而非會計年度。

　　會計政策變更與以前期間發(fā)生的重大會計差錯更正

　　相同點：

　　都做追溯調(diào)整（不能追溯調(diào)整的會計政策變更除外）

　　都調(diào)整資產(chǎn)負債表報告年度的年初數(shù)和利潤表報告年度的上年數(shù)

　　不同點：

　　適用會計科目不同：

　　會計政策變更：

　　不會涉及到以前年度損益調(diào)整和應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅科目

　　其累計影響額通過利潤分配科目調(diào)整，涉及到的稅金通過遞延稅款科目調(diào)整（應(yīng)付稅款法除外）

　　以前期間發(fā)生的重大會計差錯更正：

　　影響損益變化的通過以前年度損益調(diào)整科目調(diào)整

　　涉及到的稅金在正常報告年度調(diào)整應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅科目

　　如為資產(chǎn)負債表日后期間事項

　　所得稅匯算清繳前：涉及到的稅金在應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅科目核算

　　所得稅匯算清繳后：涉及到的稅金在遞延稅款科目核算（應(yīng)付稅款法除外）

　　董事會的現(xiàn)金股利現(xiàn)行制度已做為非調(diào)整事項處理

　　我的理解：

　　1、資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整的只是提取盈余公積部分，也就是從未分配利潤中將提取的盈余公積轉(zhuǎn)出，不影響所有者權(quán)益總額的變化。

　　2、由于是非調(diào)整事項并且不影響被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化，在合并會計報表時，投資企業(yè)也不沖減長期投權(quán)投資的損益調(diào)整明細。

　　3、做納稅調(diào)整時應(yīng)納稅所得額調(diào)整的是投資企業(yè)確認的投資收益（即從會計利潤中減出），如果兩企業(yè)所得稅率相同，產(chǎn)生的是永久性差異，如果兩企業(yè)稅率不同產(chǎn)生遞延稅款貸差。

　　4、做以前年度的試題時，答案要按現(xiàn)行制度調(diào)整過來。

　　重大會計差錯和銷售退回記住一點：

　　不管是報告年度還是以前年度的重大會計差錯和銷售退回，發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間的，按調(diào)整事項處理。發(fā)生在其他期間的按正常業(yè)務(wù)處理。

　　重大會計差錯要追溯調(diào)整，可能要調(diào)整報告年度的年初數(shù)，銷售退回只調(diào)整報告年度發(fā)生額。