CPA考前指導(dǎo)：妙法突破會計難點

　　《妙法突破會計難點系列》之所得稅會計在現(xiàn)有的資料里，我見過有一篇“所得稅處理三步曲”寫的不錯，但我覺得還不夠簡練。在這里我總結(jié)了自己的一點學(xué)習心得，感覺很是受用，希望對各位CPA考友有幫助。

　　第一步：計算應(yīng)交所得稅本期應(yīng)交所得稅=稅前會計利潤+會計折舊或減值-稅法差異折舊或減值（這樣做可以不用費腦子考慮到底是+還是-）

　　第二步：計算遞延稅款本期發(fā)生額（這一步是所得稅會計處理的關(guān)鍵，也是最難的地方，解決好了遞延稅款的問題，所得稅會計就算會了大半了）

　　非常好的公式：遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額問題在這里：遞延稅款期末余額和遞延稅款期初余額到底怎么求？（思考一下你的方法）

　　妙法求解：遞延稅款期末余額=（期初時間性差異+/-本期會計時間性差異）*現(xiàn)行稅率。

　?。ㄒ欢ㄊ乾F(xiàn)行稅率。這里計算的關(guān)鍵之處在于+/-號的處理，大家只要記住一句話“會計折舊或減值大就在借方（+號），稅法折舊或減值大就在貸方（-號）”）

　　遞延稅款期初余額=期初時間性差異*前期稅率（一定注意稅率是前期稅率）

　　第三步：倒擠所得稅費用根據(jù)分錄確定如何倒擠

　　借：所得稅遞延稅款

　　　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

　　現(xiàn)在我通過下面的一道例題來說明這一方法：

　　1.甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡稱“甲公司”），20×0年度實現(xiàn)利潤總額為5000萬元；所得稅采用債務(wù)法核算，20×0年以前適用的所得稅稅率為15%，20×0年起適用的所得稅稅率為33%. 20×0甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準備的計提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位：萬元）：

　　項目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回數(shù)年末余額短期投資跌價準備120 0 60 60長期投資減值準備1500 100 0 1600固定資產(chǎn)減值準備0 300 0 300無形資產(chǎn)減值準備0 150 0 150假定按稅法規(guī)定，公司計提的各項資產(chǎn)減值準備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲公司除計提的資產(chǎn)減值準備作為時間性差異外，無其他納稅調(diào)整事項。

　　假定甲公司在可抵減時間性差異轉(zhuǎn)回時有足夠的應(yīng)納稅所得額。

　　要求：

　?。?）計算甲公司20×0年度發(fā)生的所得稅費用。

　　（2）計算甲公司20×0年12月31日遞延稅款余額（注明借方或貸方）。

　　（3）編制20×0年度所得稅相關(guān)的會計分錄（不要求寫出明細科目）。

　　解答如下：

　?。?）第一步：計算應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅額=[5000+（100+300+150）-60]×33％=1811.7（萬元）

　　**注釋：八項減值都是時間性差異，稅法始終不認，計提的減值都在遞延稅款的借方，這是常識。

　　公式：本期應(yīng)交所得稅=稅前會計利潤5000+會計折舊或減值（100+300+150）-60-稅法折舊或減值0=1811.7，注意這里的60實際上是會計減值的轉(zhuǎn)回，而不是稅法減值，因為稅法減值是0

　　第二步：計算遞延稅款本期發(fā)生額（這一步是所得稅會計處理的關(guān)鍵，也是最難的地方）

　　遞延稅款期末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3.這也就是遞延稅款的期末余額。注意這里的60實際上是會計減值的轉(zhuǎn)回，稅法上根本不認減值，所以稅法減值為0遞延稅款期初余額=（120+1500）*前期稅率15%=243遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額=696.6-243=453.3（借方，因為會計減值大）

　　第三步：倒擠所得稅費用所得稅費用=1811.7-453.3=1358.4

　?。?）計算甲公司20×0年12月31日遞延稅款借方或貸方余額遞延稅款年末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3

　　（3）編制20×O年度所得稅相關(guān)的會計分錄>

　　借：所得稅1358.4

　　　　遞延稅款453.3

　　　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅1811.7

　　《妙法突破會計難點系列》之長期股權(quán)投資成本法成本法雖然不是投資的重點，但作為投資的一部分仍然比其他章節(jié)重要，他可以出客觀題，在成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法中也會用到。如果對成本法不理解就不能很好的學(xué)好權(quán)益法，也就不能學(xué)好投資。

　　大多數(shù)CPA考友都頭疼的是教材上的兩個公式，怎么看也不明白，其實這兩個公式看不明白也沒關(guān)系，根本不用去看。當看完了以下的解題妙法或說解題技巧后，你也許會豁然開朗！

　　大家首先必須明確以下三個問題：

　?。?）注意一個節(jié)點：前股權(quán)購買日（投資日）后沖減投資成本計入投資收益

　　（2）明確兩個概念：應(yīng)收股利累計數(shù)和應(yīng)收凈利累計數(shù)

　?。?）我國的分紅是壓年分的，就是今年分配的是以前年度的。

　　（4）成本法下，關(guān)于現(xiàn)金股利的處理只涉及三個科目：應(yīng)收股利、投資收益、長期股權(quán)投資大家都知道投資時和分配投資前的股利時的分錄，很簡單，略。

　　成本法的難點就在于次年分配現(xiàn)金股利時如何處理，關(guān)鍵也就在這里。于是就有了下面的妙法！

　　妙法做次年分配現(xiàn)金股利時的分錄：三步走第一步：計算總分錄里的“投資收益”（一定在貸方大家記住最重要也是最關(guān)鍵的一句話：應(yīng)收股利累計數(shù)和應(yīng)收凈利累計數(shù)二者孰低，那么總分錄里的“投資收益”就是誰。（這是問題的關(guān)鍵，也是本妙法的關(guān)鍵點，妙就妙在這里。大家看出來沒有？）由此就有了下面的兩步走：

　　第二步：確定總分錄里的“應(yīng)收股利”金額。（一定在借方）

　　妙法：應(yīng)收股利=分配的現(xiàn)金股利（4.5）（一定等于）（以輕松過關(guān)一第30頁中的三（三）的例題，它的（2）為例說明）

　　借：應(yīng)收股利4.5

　　　　貸：投資收益4.5

　　第三步：倒擠“長期股權(quán)投資”的金額。

　　由于總的投資收益（4萬）是應(yīng)收股利累計數(shù)（1+4.5）和應(yīng)收凈利累計數(shù)（4）二者孰低。所以大家應(yīng)該看出來了吧，“應(yīng)收股利”確定出來了（一定在借方），總分錄里的“投資收益”確定出來了（一定在貸方），“長期股權(quán)投資”也就確定出來了（倒擠），總的分錄也就很好寫了：

　　借：應(yīng)收股利4.5

　　　　貸：投資收益4

　　　　　　長期股權(quán)投資0.5

　　大家看一下，是不是沒用到教材里的公式，教材里的公式只會使我們更糊涂。那么接下來大家做一下“教材第77頁例題10、輕松過關(guān)一第30頁中的三（三）的例題”體會一下，是不是很簡單，根本不用費很大腦筋。

　　妙法突破會計難點系列》之長期股權(quán)投資權(quán)益法核算（注一：應(yīng)該說權(quán)益法沒難點，但為什么說權(quán)益法難呢？其實我個人認為，權(quán)益法難就難在內(nèi)容繁雜。但反過來又說了，不就4個明細科目嘛，有什么難的，比成本法不就多了一個嘛。所以我認為突破權(quán)益法最關(guān)鍵的一點：思路清晰。如何做到思路清晰呢？這就是妙中所在了！妙法：頭腦中有條線?！熬€”是什么？這就是我接下來要說的妙法學(xué)權(quán)益法了。）

　　（注二：在學(xué)習權(quán)益法之前必須強調(diào)的是：成本法和權(quán)益法的學(xué)習，至關(guān)重要。這是基礎(chǔ)的基礎(chǔ)，是學(xué)習以后難點的基礎(chǔ)。

　　必須清醒地認識到以下這個鏈條的重要意義：（影響關(guān)系）

　　★成本法、權(quán)益法的基礎(chǔ)學(xué)習→成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的學(xué)習→會計政策變更、會計估計變更、會計差錯更正的學(xué)習→資產(chǎn)負債表日后事項的學(xué)習→合并會計報表的學(xué)習所得稅會計（一只大老虎）

　　※教材中“會計政策變更”的例題就是從“成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法”的例題轉(zhuǎn)化而來。

　　※“所得稅在其中”起到了推波助瀾的作用了。

　　通過上面這條鏈條的分析我們可以明白會計“難”，“難”在哪里。

　　■必須明確的知道：如果我們一步做不好，那么就步步做不好）

　　下面我們步入正題，“妙法學(xué)權(quán)益法”。

　　大家記住兩條線：

　　★投資成本—股權(quán)投資差額—損益調(diào)整—股權(quán)投資準備

　　★投資時—分紅時—資本公積增減變動時—實現(xiàn)凈損益時—股權(quán)投資差額的攤銷

　　★☆☆☆這兩條線就是權(quán)益法的*精髓靈魂*所在?。。?/p>

　　有這兩條線延伸出權(quán)益法學(xué)習的兩個角度：橫向和縱向第一個角度—橫向：所需要解決的問題是，這四個科目各涉及哪些業(yè)務(wù)，或說在遇到某個業(yè)務(wù)時會用到哪個科目。這是奠定縱向?qū)W習的基礎(chǔ)。

　　1、投資成本：投資時、分紅時、股權(quán)投資差額形成時或資本公積形成時

　?、偻顿Y時：

　　借：長期股權(quán)投資—x公司（投資成本）

　　　　貸：銀行存款

　　②分紅時注意：

　　1、分的是投資前被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配額。

　　2、一定要注意“投資時點”，一定要注意這個“點”，千萬不要搞錯）

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：長期股權(quán)投資—x公司（投資成本）

　?、酃蓹?quán)投資差額形成時：

　　借：長期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資差額）

　　　　貸：長期股權(quán)投資—x公司（投資成本）

　?、苄纬少Y本公積時：

　　借：長期股權(quán)投資—X公司（投資成本）

　　　　貸：資本公積—股權(quán)投資準備

　　2、股權(quán)投資差額：形成時、攤銷時

　?、傩纬蓵r：

　　借：長期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資差額）

　　　　貸：長期股權(quán)投資—x公司（投資成本）

　　②攤銷時：

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資差額）

　　3、損益調(diào)整：分紅時、被投資單位實現(xiàn)凈利潤時、被投資單位虧損時

　?、俜旨t時：（注意是投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配額）

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：長期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）

　?、诒煌顿Y單位實現(xiàn)凈利潤時：

　　借：長期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）

　　　　貸：投資收益

　　③被投資單位虧損時：（注意：在這里就出現(xiàn)問題了，“投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以投資賬面價值減計至零為限”教材P81頁。那么必須首先計算出“長期股權(quán)投資的賬面價值”然后與“凈虧損”孰低，關(guān)鍵就在于“長期股權(quán)投資的賬面價值”的求解，這里很容易出錯，但是大家只要記住一句話就可以了：

　　“長期股權(quán)投資的賬面價值=被投資方所有者權(quán)益×持股比例+股權(quán)投資差額借差余額”，這是最關(guān)鍵的，03年的試題如果這樣做不容易出錯，如果按照輕松過關(guān)上的答案很容易漏項！這里一定要仔細）

　　借：投資收益-“長期股權(quán)投資的賬面價值”與“凈虧損”孰低

　　　　貸：長期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）

　　4、股權(quán)投資準備：凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動，主要是資本公積的增減變動。如：接受捐贈，增資擴股，外幣資本折算差額，專項撥款，關(guān)聯(lián)交易差價。重點是接受捐贈的處理。

　　借（貸）：長期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資準備）

　　　　貸（借）：資本公積—股權(quán)投資準備容易出錯的地方：

　　一、分紅時注意：

　?、偻顿Y這個時點

　　②分清是投資前被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配額還是投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配額。

　　二、投資時注意：必須會求被投資單位在投資這個時點上的“所有者權(quán)益總額”

　　三、被投資單位虧損時注意：“長期股權(quán)投資的賬面價值”與“凈虧損”孰低四、計算期末“長期股權(quán)投資的賬面價值”時注意：長期股權(quán)投資的賬面價值=被投資方所有者權(quán)益×持股比例+股權(quán)投資差額借差余額一定要思路清晰。

　　第一個角度的學(xué)習是為第二個角度的學(xué)習奠定堅實的基礎(chǔ)，在接下來將要介紹的妙法學(xué)權(quán)益法中將會讓我們更牢固的掌握權(quán)益法

　　《妙法突破會計難點系列》之長期股權(quán)投資權(quán)益法核算接“解題妙法系列之投資篇

　?。ǘ╅L期股權(quán)投資權(quán)益法核算Ⅰ“

　　從縱向的角度學(xué)習權(quán)益法。

　　第二個角度—縱向：就是按業(yè)務(wù)發(fā)生順序具體運用以上從橫向所學(xué)習的四個科目。

　　首先，我們必須在頭腦中形成一個思路，或說在頭腦中必須有一條主線。只有思路清晰才不會思維混亂。

　　妙法：狠抓

　　★一條線：投資時—分紅時—資本公積增減變動時—實現(xiàn)凈損益時—股權(quán)投資差額的攤銷

　　★這條線就是權(quán)益法的關(guān)鍵所在，靈魂所在！?。。?！掌握了它也就掌握了權(quán)益法的大部分（不是全部，因為還有一些注意的問題需要解決）。

　　▲這里提醒大家必須注意的是：在做投資題時一定要按照這五步一條線來做，無論業(yè)務(wù)有還是沒有，都要從頭到尾時刻想著這5步，沒有就不寫，但是想的過程必須要有的。（大家記住這條線后，后面的內(nèi)容可以不看。）

　　▲還有一個關(guān)鍵：在這條線上的每個點上我們必須清楚的知道應(yīng)該注意哪些問題：

　　投資時：注意

　?、偻顿Y點

　　②投資點被投資單位所有者權(quán)益總額是多少

　?、酃蓹?quán)投資差額或資本公積的形成。分兩步。

　　分紅時：注意

　?、偻顿Y這個時點

　?、诜智迨峭顿Y前被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配額還是投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配額資本公積增減變動時：注意影響金額是多少實現(xiàn)凈利潤時：

　　注意：

　?、偻顿Y點

　?、谝欢ㄓ涀〈_認的投資收益是投資后被投資單位實現(xiàn)的。

　　發(fā)生虧損時：注意

　?、佟伴L期股權(quán)投資的賬面價值”與“凈虧損”孰低

　?、陉P(guān)鍵還在長期股權(quán)投資的賬面價值的求解，只有在前面思路清晰的情況下才能做對，它是權(quán)益法中的一個難點。（這里的典型題是：輕松過關(guān)一P41三、3）

　　股權(quán)投資差額的攤銷：注意

　?、僖欢ú灰洿文昙耙院竽甓鹊臄備N

　?、谠谔潛p時如果投資的賬面價值已經(jīng)減計至零應(yīng)停止攤銷。

　　下面我們以03年的試題計算題第一題來學(xué)習具體運用這個方法：（其實這道題并不典型，其中沒有涉及到或很少涉及在每一個點我們所需要注意的問題，但通過做這道題卻可以訓(xùn)練我們學(xué)習這條線的具體運用，如何形成清晰的思路。特別是對“投資”的權(quán)益法仍然不知所云的CPA考友。）

　　1、2000年度的賬務(wù)處理

　?。?）2000年1月1日投資時：（注意：投資點被投資單位所有者權(quán)益總額是多少8100萬元）

　?、俳瑁洪L期股權(quán)投資—B公司（投資成本）5200

　　　　貸：銀行存款5200

　?、诮瑁洪L期股權(quán)投資—B公司（股權(quán)投資差額）664

　　　　貸：長期股權(quán)投資—B公司（投資成本）664

　?。?）分紅時2003年3月20日宣告發(fā)放1999年度現(xiàn)金股利（注意：分清是投資前被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配額還是投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配額）

　　這里是投資前

　　借：應(yīng)收股利280

　　　　貸：長期股權(quán)投資—B公司（投資成本）280

　　2000年實際發(fā)放：

　　借：銀行存款280

　　　　貸：應(yīng)收股利280

　?。?）資本公積增減變動

　?。?）股權(quán)投資差額的攤銷

　　借：投資收益66.4

　　　　貸：長期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資差額）66.4

　　（5）實現(xiàn)凈利潤時

　　借：長期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）336

　　　　貸：投資收益336

　　2、2001年度的賬務(wù)處理

　?。?）投資時

　　（2）分紅時

　?。?）資本公積增減變動

　　借：長期股權(quán)投資—B公司（股權(quán)投資準備）123.2

　　　　貸：資本公積—股權(quán)投資準備123.2

　?。?）股權(quán)投資差額的攤銷（注意千萬不要忘記）

　　借：投資收益66.4

　　　　貸：長期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資差額）66.4

　　（5）實現(xiàn)凈利潤時

　　借：長期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）504

　　　　貸：投資收益504

　　2002年度的賬務(wù)處理

　?。?）投資時

　　①以換出資產(chǎn)的賬面價值確定投資的入賬價值換出資產(chǎn)的賬面價值=（2200-300-100）+220+240*17%=2040.8

　　借：長期股權(quán)投資—E公司（投資成本）2040.8

　　　　貸：銀行存款2040.8

　?、诳词切纬晒蓹?quán)投資差額還是形成資本公積。關(guān)鍵是確定被投資單位在投資這個點上的所有者權(quán)益總額

　　借：長期股權(quán)投資—E公司（投資成本）159.2

　　　　貸：資本公積—股權(quán)投資準備159.2

　?。?）分紅時

　?。?）資本公積增減變動

　?。?）股權(quán)投資差額的攤銷（注意千萬不要忘記）

　?。?）實現(xiàn)凈利潤時

　　借：長期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）320

　　　　貸：投資收益320

　　《妙法突破會計難點系列》之成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法眾所周知，成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算應(yīng)該是投資中最難懂的了，但在經(jīng)過前面的“解題妙法系列之投資篇

　?。ǘ╅L期股權(quán)投資權(quán)益法核算“訓(xùn)練學(xué)習之后，再來學(xué)就容易多了。

　　準備期：學(xué)習前，請首先測試一下你對成本法和權(quán)益法的掌握情況，先進行一下測試，如果不過關(guān)那么你是學(xué)不好成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的。測試方法：（注意了）

　　1、首先閉上眼睛想一想成本法的兩條線：

　　★投資時—分紅時（分紅時注意分的是投資以前的還是投資以后的）

　　★應(yīng)收股利—長期股權(quán)投資—投資收益最難的一筆分錄：（想一下在“會計解題妙法之投資篇（一）長期股權(quán)投資成本法核算”中我是怎么做的？）

　　借：應(yīng)收股利-（一定在借方，應(yīng)收股利累計數(shù)和應(yīng)收凈利累計數(shù)二者孰低，那么總分錄里的“投資收益”就是誰）（長期股權(quán)投資—X公司）-倒擠

　　　　貸：投資收益-（一定在貸方，應(yīng)收股利=分配的現(xiàn)金股利）（長期股權(quán)投資—X公司）-倒擠2、然后再想一想權(quán)益法的兩條線（這一步是關(guān)鍵，必須非常清晰，這關(guān)系到權(quán)益法到底能不能學(xué)好）

　　3、想一想線上的點應(yīng)該注意哪些問題（這里更關(guān)鍵，關(guān)系到最終能不能做對！）

　　★投資成本—股權(quán)投資差額—損益調(diào)整—股權(quán)投資準備

　　★投資時—分紅時—資本公積增減變動時—股權(quán)投資差額的攤銷—實現(xiàn)凈損益時長期股權(quán)投資的賬面價值=被投資方所有者權(quán)益×持股比例+股權(quán)投資差額借差余額經(jīng)過上面的思考回答以下的問題，如果能回答上來就進行下一步的學(xué)習，如果不能，把03年權(quán)益法的試題三遍?。?/p>

　　問題一：請做教材P89例19中“2000年被投資單位的所有者權(quán)益總額”

　　問題二：找到兩個投資點，并計算投資點日，投資單位投資時的兩個會計分錄（權(quán)益法）

　　問題三：請計算出再次投資日投資企業(yè)投資的賬面價值（這里很關(guān)鍵）

　　好了，經(jīng)過準備之后我們正式開始“妙法學(xué)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法”的學(xué)習：

　　成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法中最難的就是編制追溯調(diào)整分錄和再次投資前后的股權(quán)投資差額的攤銷

　　《妙法突破會計難點系列》之成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法II 1、編制追溯調(diào)整分錄最難的應(yīng)該說是累積影響數(shù)的計算了，也就是分錄中的“利潤分配-未分配利潤”的金額確定了。

　　妙法突破：

　?、倌惚仨毲宄闹馈袄麧櫡峙?未分配利潤”對應(yīng)的根是“投資收益”

　?、诘谝环N求累積影響數(shù)的方法：他的實質(zhì)是什么必須清楚，他是成本法下投資的賬面價值與權(quán)益法下投資的賬面價值之差。（這里大家有沒有想過？在前面我已經(jīng)給了大家一個妙法計算權(quán)益法下的賬面價值的公式，而成本法下投資的賬面價值很容易求，那么累計影響數(shù)不就很容易求了嗎！

　?、鄣诙N求累積影響數(shù)的方法：公式：累積影響數(shù)=確認的投資收益－本年應(yīng)攤銷的股權(quán)投資－成本法下投資方確認的投資收益（千萬不要忘記減去成本法下投資方實現(xiàn)的投資收益）

　　④第三種求累積影響數(shù)的方法：通過分錄倒擠（在具體作追溯調(diào)整分錄時我會具體說）

　　這三種方法可以互相驗證！

　　2、股權(quán)投資差額的攤銷其實很簡單，原則：就是第一次投資時形成的股權(quán)投資差額的攤銷和再次投資時股權(quán)投資差額的攤銷。分別寫出分錄一匯總就可以了。這里面的關(guān)鍵是：正確計算兩個投資時點日被投資企業(yè)的所有者權(quán)益總額。

　　3、應(yīng)該注意的問題：

　?、俦仨毭鞔_指出兩個投資點：第一次投資點-追加投資點

　?、诒仨殨笸顿Y點被投資方的所有者權(quán)益（這里很容易出錯，很關(guān)鍵），通過下面的例題可以知道在做時應(yīng)該注意的問題：

　　例題：A公司99年4月1日對B公司投資，占B公司實際在外發(fā)行股數(shù)的20%，98年12月31日B公司所有者權(quán)益總額為1000萬元，99年實現(xiàn)凈利潤200萬元。99年5月2日A公司收到B公司在98年宣告分派的現(xiàn)金股利20萬元，求B公司在99年4月1日的所有者權(quán)益總額是多少？

　　解答：所有者權(quán)益總額=98年12月31日B公司所有者權(quán)益總額＋99年1—3月份實現(xiàn)的凈利潤－B公司98年度宣告分派的現(xiàn)金股利=1000+200×3/12－20÷20%=950（這道題就把求所有者權(quán)益總額時應(yīng)該注意的情況全包括了）

　　通過以上的分析，那么大家應(yīng)該對成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法有了一個很好的理解了吧。是不是豁然開朗接下來我將給大家總結(jié)一下在做成本法該權(quán)益法的題目時應(yīng)該具體遵循什么思路或說應(yīng)該有一個怎樣形成一個清晰的思路，而做到萬無一失！最后我將通過輕松過關(guān)一P41第三題的第四小題為例給大家講解，這是一道非常典型非常好的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的題，大家可以先做一下！

　　《妙法突破會計難點系列》之成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法III大家應(yīng)該清晰的知道成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法從頭到尾的所有分錄（按順序）形成一個清晰的思路：

　　思路：首先大家把它分成兩個時期：

　　期間①第一次投資—追加投資；期間

　?、谧芳油顿Y后（劃分后思路清晰）

　　期間①第一筆分錄：第一個投資點成本法下的核算：

　　借：長期股權(quán)投資—X公司

　　　　貸：銀行存款

　　第二筆分錄：分紅時（注意分清是投資前還是投資后）

　　①分派投資前的現(xiàn)金股利（沖減投資成本）

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：長期股權(quán)投資—X公司

　?、诜峙赏顿Y后的現(xiàn)金股利（計入投資收益，結(jié)合妙法做）這一步大家請看妙法學(xué)成本法然后就是最關(guān)鍵的一筆分錄了。妙法：

　　第三筆分錄：追溯調(diào)整的會計分錄（求利潤分配—未分配利潤時用的是第三種方法-倒擠）

　　借：長期股權(quán)投資—X公司（投資成本）

　　第四步：投資時、分紅時（投資前的利潤分配額才會沖減投資成本）

　　注意：這一步很容易出錯，可以先寫出第一個投資日投資時的分錄；然后寫出分紅時的分錄—X公司（股權(quán)投資差額）-

　　第二步：差額攤銷和實現(xiàn)凈利兩步—X公司（股權(quán)投資準備）

　　第三步：形成的-已攤銷的—X公司（損益調(diào)整）- -

　　第四步：看被投資單位資本公積的變動。

　　貸：長期股權(quán)投資—**公司-第一步：很簡單。就是再次投資日投資的賬面價值。

　　利潤分配—未分配利潤-

　　第五步：倒擠資本公積—股權(quán)投資準備—

　　第四步：一般對應(yīng)股權(quán)投資準備注意：

　?、偃绻蓹?quán)投資差額是貸方，那么也會影響資本公積—股權(quán)投資準備，這里要注意，大家自己思考。

　?、谟捎谕顿Y成本很容易出錯，大家也可以先算利潤分配—未分配利潤，然后倒擠投資成本

　?、圩鐾旰蟠蠹矣萌N方法驗證一下。

　?、鼙仨氃陬^腦中形成下面這個完整的分錄，即使題中沒有涉及到，但必須要有一個想的過程，否則會丟三落四。

　　大家應(yīng)該知道：1、實質(zhì)上這是一個“一變四”的過程。成本法中的一個科目“長期股權(quán)投資-**公司”變?yōu)闄?quán)益法的四個科目“投資成本、股權(quán)投資差額、損益調(diào)整、股權(quán)投資準備”。

　　第四筆分錄：將損益調(diào)整和股權(quán)投資準備轉(zhuǎn)入投資成本（為什么？原因：為了使追加投資后的“投資成本”明細科目的余額成本法改為權(quán)益法后的投資成本明細賬）

　　借：長期股權(quán)投資-X公司（投資成本）

　　　　貸：長期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）

　　　　　　　　　　　　-X公司（股權(quán)投資準備）

　　注意：必須在頭腦中形成下面這個完整的分錄，即使題中沒有涉及到，但必須要有一個想的過程，否則會丟三落四。

　　第五筆分錄：攤銷股權(quán)投資差額

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權(quán)投資—X公司（股權(quán)投資差額）

　　期間②：第一筆分錄：記錄追加投資

　　借：長期股權(quán)投資-X公司（投資成本）

　　　　貸：銀行存款

　　第二筆分錄：計算再次投資的股權(quán)投資差額“借差”時：

　　借：長期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資差額）

　　　　貸：長期股權(quán)投資-X公司（投資成本）

　　“貸差”時：

　　借：長期股權(quán)投資-X公司（投資成本）

　　　　貸：資本公積-股權(quán)投資

　　準備上面就是整個成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的步驟。大家一定要按照順序來想，形成一個清晰的思路！

　　大家對成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法是不是徹底懂了？！

　　《妙法突破會計難點系列》之合并會計報表合并會計報表是每年必考的重點，復(fù)習的好的考友可能感覺比較簡單，但是做起題來恐怕就蒙了，大家是不是有這樣的感覺？但相比于所得稅結(jié)合會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正聯(lián)系資產(chǎn)負債表日后事項那簡直是小巫見大巫。

　　下面我們就進入合并會計報表的妙法突破：

　　學(xué)習合并會計報表，就必須先明白合并會計報表的兩個最基本的道理，這是前提：（非常關(guān)鍵的道理）

　　1、合并會計報表“只調(diào)表不調(diào)賬”，這個道理大家必須清楚。

　　2、合并會計報表“合并”的是報表中的項目，而不是會計科目。這非常的關(guān)鍵。

　　這是合并會計報表精髓中的精髓！是最基本的道理，常識性的東西！必須明白！弄明白了這兩個道理合并會計報表就抓住了關(guān)鍵！

　　首先，“只調(diào)表不調(diào)賬”意思是，調(diào)的是“表”，而不是“賬”，因為他原先母子公司做的“賬”是不會變的，這就是為什么我們作連續(xù)合并抵消分錄時要先沖銷原來的，還要重新作的原因。

　　其次，合并會計報表“合并”的是報表中的項目，而不是會計科目，指的是在做合并報表時你僅僅抵消涉及報表中的科目就行，而不是全部科目。例如：母公司長期股權(quán)投資于子公司，當初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額時，是絕對不會產(chǎn)生貸方“合并價差”的，這是因為母公司個別資產(chǎn)負債表中的“長期股權(quán)投資”的賬面價值反映的金額已經(jīng)把這個差額包含在了里面，它并不存在攤銷的問題，母公司做賬時把它計入了“資本公積”，而不存在攤銷問題。更詳細的解釋可以看下面“資產(chǎn)負債表”抵消分錄的說明。經(jīng)過分析，可以發(fā)現(xiàn)輕松過關(guān)一P240中的第一題答案是錯誤的，它是不會產(chǎn)生貸方“合并價差”的。

　　在明白了以上兩個基本常識之后，就進入了最關(guān)鍵的學(xué)習了。

　　抓住合并會計報表的一條非常重要的主線：

　　資產(chǎn)負債表—利潤分配表—恢復(fù)盈余公積—應(yīng)收賬款—存貨—固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）

　　提醒大家注意：

　?、偾f不要讓連續(xù)抵消嚇住！千萬不要把連續(xù)抵消想的太復(fù)雜了！不就一個上年，下年的問題嘛。

　?、诖蠹以诿靼琢司€上的點，做會了教材上的例題后，千萬不要讓教材誤導(dǎo)，就是不要按照教材中講解的順序來做題，必須形成自己的一個清晰的思路！在具體講解完線上的每個點后我會給大家一個非常妙的做題的思路。

　　接下來我就要具體講解線上的每個點如何來做，如何做的巧妙，這是關(guān)鍵！

　　與投資有關(guān)的三筆抵消分錄一、資產(chǎn)負債表項目的抵消借：實收資本資本公積盈余公積未分配利潤合并價差-形成的股權(quán)投資差額－已計提的貸：長期股權(quán)投資-如果計算它很麻煩，可以先計算合并價差，然后倒擠。

　　少數(shù)股東權(quán)益解釋：

　　1、里面的“長期股權(quán)投資”是根據(jù)下面的公式做的：

　　長期股權(quán)投資賬面價值=被投資單位所有者權(quán)益*持股比例（A）+股權(quán)投資差額借差余額（這里要么沒有但絕對不可能出現(xiàn)貸差）（存在減值情況下，應(yīng)該怎么做還沒有考慮，我想一般不會涉及，不再深究）

　　2、里面的“少數(shù)股東權(quán)益”是根據(jù)下面的公式做的：

　　少數(shù)股東權(quán)益=被投資單位所有者權(quán)益*（1-A）（因為是少數(shù)）

　　3、1和2聯(lián)立得出：“長期股權(quán)投資”+“少數(shù)股東權(quán)益”=被投資單位所有者權(quán)益+股權(quán)投資差額借差余額4、又因為里面的被投資單位所有者權(quán)益=實收資本＋資本公積＋盈余公積＋未分配利潤所以有上面的分析可知：合并價差=股權(quán)投資差額借差余額，合并價差一定在借方二、利潤分配表項目的抵消（這是最難最容易出錯的分錄）

　　大家必須知道利潤分配表的平衡公式：

　　（利潤分配來源）期初未分配利潤+凈利潤+其它轉(zhuǎn)入=提取盈余公積+應(yīng)付利潤+未分配利潤（去向）

　　注意：

　　1、其中的凈利潤可分為：投資收益+少數(shù)股東權(quán)益

　　2、“應(yīng)付利潤”是報表中的項目，是利潤分配表中的“應(yīng)付利潤”。不是“負債表”中的“應(yīng)付股利”。

　　利潤分配表的抵消分錄就是由此而來：

　　借：投資收益-長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

　　　　貸：投資損益

　　根據(jù)這筆分錄母公司做多少，投資收益為多少，不會涉及股權(quán)投資差額地攤銷中的投資收益少數(shù)股東收益年初未分配利潤

　　提取盈余公積應(yīng)付利潤-注意：（是重點）

　　未分配利潤

　　“應(yīng)付利潤”是關(guān)鍵（今年的重點）：這里存在爭議，按這里處理。

　　如果：2003年2月10日開股東大會分配2002年的利潤，提取盈余公積100萬，分配現(xiàn)金股利50萬，2003年的凈利潤800萬，2004年2月1日召開董事會，分配2003年凈利潤，提取盈余公積80萬，分配現(xiàn)金股利60萬，

　　子公司：

　　期初未分配利潤+凈利潤=提取盈余公積+提取應(yīng)付利潤+未分配利潤800萬80萬50萬（注意：不是60）

　　假如，03年5月10日，股東大會決定提取應(yīng)付利潤80萬，則提取的應(yīng)付利潤為80萬

　　三、盈余公積的恢復(fù)

　　借：年初為分配利潤-以前年度

　　　　貸：盈余公積

　　借：提取盈余公積-本年度

　　　　貸：盈余公積

　　注意：盈余公積是根據(jù)國家的法定要求提取的，并不會因為編制合并報表而消失；但在上述第1筆抵銷分錄中，已將子公司的盈余公積抵銷，因此，必須將被抵銷的盈余公積再抵銷，即予以恢復(fù)（相當于負負得正）。本筆抵銷分錄與其說是抵銷，不如說是恢復(fù)，其實質(zhì)是盈余公積的恢復(fù)。

　　同樣要注意，提取盈余公積不能寫成“利潤分配—提取盈余公積”，因為抵銷分錄必須用報表項目，而不能用會計科目。