07注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》問題解答（第二期）

2007年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材問題解答（第二期）　
財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室

　　2007年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材出版后，我們收到了廣大考生就教材提出的相關(guān)問題，并于2007年6月編發(fā)了2007年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材問題解答第一期，對(duì)考生提出的相關(guān)問題進(jìn)行了分類整理，分科解答。此后，我們又陸續(xù)收到部分考生就教材提出的有關(guān)新問題，日前，我們對(duì)考生提出的各考試科目相關(guān)新問題進(jìn)行了分類整理，現(xiàn)分科解答如下：

　　一、《會(huì)計(jì)》

　　1．問：《會(huì)計(jì)》教材第99頁“自被投資單位取得的現(xiàn)金股利和利潤超過已確認(rèn)的投資收益，同時(shí)也超過了投資以后被投資單位的賬面凈利潤中本企業(yè)按持股比例應(yīng)享有的部分，該部分金額應(yīng)作為投資成本的收回，借記''''應(yīng)收股利''''科目，貸記''''長期股權(quán)投資-損益調(diào)整、投資成本 ''''科目?！闭?qǐng)問：超過已確認(rèn)的投資收益，未超過了投資以后被投資單位的賬面凈利潤中本企業(yè)按持股比例應(yīng)享有的部分不再確認(rèn)為“投資收益”嗎？是沖減“損益調(diào)整”還是“投資成本”？

　　答：按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)投資收益部分，但未超過投資以后被投資單位的賬面凈利潤中本企業(yè)享有的部分，應(yīng)作為投資收益處理。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，按照應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤金額，借記“應(yīng)收股利”科目，按照應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過賬面已確認(rèn)投資收益的金額，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，上述借貸方差額貸記“投資收益”科目。

　　2．問：《會(huì)計(jì)》教材第104頁倒數(shù)第三行中（24000-13500）*40%，是不是應(yīng)改為60%？

　　答：應(yīng)該是40%。已處置了20%的股份，應(yīng)按照現(xiàn)在持有的股份來計(jì)算。

　　3．問：《會(huì)計(jì)》教材第230頁例 11-18中，甲公司發(fā)行一次還本付息可轉(zhuǎn)換公司債券200000000 元，一年后全部轉(zhuǎn)換為甲公司股票，每股 10元，所轉(zhuǎn)換的股份數(shù)是否應(yīng)該用債券總數(shù)與利息的和計(jì)算？書中為什么是用應(yīng)付債券的負(fù)債總額和利息來計(jì)算？請(qǐng)問可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為公司股票的股份數(shù)應(yīng)該怎么計(jì)算？

　　答：刪去教材230頁第2行中“利息按年支付”。并在第3行的“股票面值為每股1元”之后加上一句話“債券持有人若在當(dāng)期付息之前轉(zhuǎn)換股票的，按照債券面值和應(yīng)計(jì)利息之和除以轉(zhuǎn)股價(jià)10元，計(jì)算可轉(zhuǎn)換的股份數(shù)”。

　　同時(shí)，將例中（3）2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)的處理修改如下：

　　轉(zhuǎn)換的股份數(shù)＝（200 000 000＋12 000 000）÷10＝21 200 000（股）

　　借：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 200 000 000
　　　　　　　　――可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 12 000 000
　　　　資本公積――其他資本公積 23 343 600
　　　　貸：股本 21 200 000
　　　　　　資本公積――股本溢價(jià) 194 699 076
　　　　　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 19 444 524

　　4．問：《會(huì)計(jì)》教材第348頁最后一筆分錄，貸方“應(yīng)收賬款”是否應(yīng)為“應(yīng)收賬款-債務(wù)重組”。

　　答：應(yīng)為“應(yīng)收賬款-債務(wù)重組”。

　　5．問：《會(huì)計(jì)》教材第366頁倒數(shù)第19行，“500×0.5%×6”其中500萬是從1月1日投資的，是否應(yīng)該乘以12？

　　答：由于工程于20×8年6月30日完工，借款費(fèi)用停止資本化的日期為20×8年6月30日，因此，納入資本化期間內(nèi)的短期投資收益計(jì)算期應(yīng)為6個(gè)月。

　　6．問：《會(huì)計(jì)》教材第399頁例20-19：其計(jì)算（750/85％×30％×18％）中“×18％”是如何得來的？

　　答：18%為適用所得稅稅率的差額，即33%-15%.

　　7．問：《會(huì)計(jì)》教材第414 頁倒數(shù)第3行，二級(jí)科目“歐元”是否應(yīng)和例題中一致，是否應(yīng)該改為“英鎊”？

　　答：應(yīng)當(dāng)改為“英鎊”。

　　8．問：《會(huì)計(jì)》教材第 428頁最后2行的“（PA ，3，8%）”是否應(yīng)該改為“（P/A，8%，3）”。

　　答：應(yīng)當(dāng)為（P/A，8%，3）。

　　9．問：《會(huì)計(jì)》教材第431頁第15行和第16行的分錄數(shù)字是“2，577，100”，可430頁表22-2 中折舊數(shù)額是“ 2，587，100”，請(qǐng)問分錄中的數(shù)字對(duì)嗎？另外，第427頁中第17行說的融資租賃資產(chǎn)返還的會(huì)計(jì)處理中借方有“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”，可431頁這個(gè)分錄中借方只有累計(jì)折舊，這個(gè)分錄對(duì)嗎？

　　答：第15行和第16行的分錄數(shù)字是“2，587，100”。本分錄僅是歸還資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理，借“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”、貸“銀行存款”的分錄在前面已經(jīng)完成。

　　10．問：《會(huì)計(jì)》教材第435 頁第21行，“PA（3，R）”為什么不是“（ P/A， R，3 ）”？另外 ，倒數(shù)第1行，“PA（ 3，5.46%）”是否應(yīng)該為“（P/A，5.46%，3 ）”？

　　答：應(yīng)當(dāng)將“PA（3，R）”改為“（ P/A， R，3 ）”，將“PA（ 3，5.46%）”改為“（P/A，5.46%，3 ）”。

　　11．問：《會(huì)計(jì)》教材第444頁倒數(shù)第7 行，“營業(yè)外收入”是否應(yīng)改為“營業(yè)外支出”？

　　答：應(yīng)當(dāng)為“營業(yè)外支出”。

　　12．問：《會(huì)計(jì)》教材第493-494頁關(guān)于非同一控制下的合并會(huì)計(jì)處理。為什么25-2 例中把7750元記入“資本公積”而不是“營業(yè)外收入”？

　　答：此處的“資本公積”是股本溢價(jià)。

　　13．問：《會(huì)計(jì)》教材關(guān)于銷售折讓發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債日后到報(bào)表報(bào)出期間，是不是應(yīng)該按照資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)處理？

　　答：如果銷售發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日以前，折讓發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債日后到報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間間，說明是對(duì)已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步的證據(jù)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)。

　　14．問：《會(huì)計(jì)》教材中，非貨幣性資產(chǎn)交換如果以換出資公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，換出資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅是減少無形資處置收益，還是增加換入資產(chǎn)初始成本？

　　答：應(yīng)當(dāng)減少無形資產(chǎn)處置收益。

　　15．問：《會(huì)計(jì)》教材第222頁營業(yè)稅中4的表述與準(zhǔn)則指南“營業(yè)稅金及附加”是否不一致？

　　答：營業(yè)稅統(tǒng)一通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。