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在歷年考試中,對于企業(yè)投資收益中的已納稅額扣除一直是比較偏愛的題型,而今年又有了新的變化,需要考生更加重視。
(一)境外稅額扣除。
境外所得處理的兩種思路:抵免稅額扣除法和應(yīng)納稅額補稅法
需要注意的是在目前的申報表中,是以補稅法為基礎(chǔ)的,關(guān)鍵還是補稅的思路,具體分析為主表26(境外所得應(yīng)納所得稅額)-27(境外所得抵免稅額)的含義。(這對考生而言更為有利)
企業(yè)應(yīng)納稅額=境內(nèi)所得×實際稅率+來源于某國所得的應(yīng)補稅額(通過稅率分析)
(二)境內(nèi)投資所得的稅務(wù)處理
境內(nèi)投資收益的兩種思路:抵免稅額扣除法和應(yīng)納稅額補稅法
應(yīng)納稅額補稅法:企業(yè)應(yīng)納稅額=本企業(yè)所得×實際稅率+來源于境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)所得的應(yīng)補稅額(通過稅率分析),可以運用于單選等
但在計算、綜合題中,是按照申報表的方法匯總申報納稅的。
基本原理:
企業(yè)應(yīng)納稅額=(本企業(yè)所得+來源于境內(nèi)被投資企業(yè)的所得)×實際稅率-準(zhǔn)予抵扣境內(nèi)被投資已納稅額
而且更加復(fù)雜:
?。?)申報表中第二行“投資收益”就是境內(nèi)投資收益,其中股權(quán)投資收益是不論是否需要補稅都計入,而且是不還原的直接計入。
(2)免于補稅的投資收益在第18行中扣除。
?。?)第19行就是在對應(yīng)補稅的境內(nèi)投資收益進行還原處理。
?。?)在計算出境內(nèi)所得應(yīng)納稅額后再進行扣除第25行,即進行境內(nèi)已納稅額扣除,以避免重復(fù)納稅。
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2007年8月20日
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