沖刺階段重要知識(shí)點(diǎn)提醒——長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　權(quán)益法下現(xiàn)金股利處理正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校

　　權(quán)益法下收到現(xiàn)金股利總體是要沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，至于是沖減“成本”明細(xì)科目還是“損益調(diào)整”明細(xì)科目需要計(jì)算，總體情況是這樣：如果分配的股利是投資以后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，那么就應(yīng)該沖減“損益調(diào)整”明細(xì)；如果分的股利是投資以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，那么就應(yīng)該沖減“成本”明細(xì)。

　　1、如果是收到投資以前年度現(xiàn)金股利的是作為投資稱不能沖減的，沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本”明細(xì)科目。

　　例題1：正保公司06年初投資A公司1000萬(wàn)，取得30％股權(quán)，對(duì)A公司產(chǎn)生重大影響，06年3月A公司發(fā)放05年股利500萬(wàn)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)。

　　初始投資：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本1000

　　　　貸：銀行存款1000

　　取得06年股利500×30％＝150：

　　借：應(yīng)收股利150

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本150

　　2、投資以后年度收到股利的，應(yīng)該沖減“成本”明細(xì)科目金額＝累計(jì)收到的現(xiàn)金股利－投資以后都上年度被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)份額－之前已經(jīng)沖減的成本，如果結(jié)果大于0的，對(duì)結(jié)果繼續(xù)沖減成本，剩余部分要沖減“損益調(diào)整”明細(xì)；如果結(jié)果小于0的，收到的股利全部沖減“損益調(diào)整”明細(xì)科目。

　　例題2、接上面的題目，07年3月發(fā)放股利600萬(wàn)。要求做出權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)分錄。

　　取得07年股利600×30％＝180，累計(jì)收到股利＝150＋180＝330，投資以后確認(rèn)的投資收益金額＝500×30％＝150萬(wàn)，累計(jì)應(yīng)該沖減成本＝330－150＝180萬(wàn)，因?yàn)橹耙呀?jīng)沖減了成本150，所以收到的股利繼續(xù)沖減成本＝180－150＝30，沖減損益調(diào)整＝180－30＝150：

　　借：應(yīng)收股利180

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本30

　　　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整150

　　2、增資和減資投資成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法處理實(shí)質(zhì)：

　　可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變化＝所有者權(quán)益賬面價(jià)值變化＋可辨認(rèn)凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值變化＝凈利潤(rùn)＋資本公積＋可辨認(rèn)凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值變化

　　減少投資成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的，追溯調(diào)整是按照“凈利潤(rùn)＋資本公積”這個(gè)部分進(jìn)行追溯，至于“可辨認(rèn)凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值變化”影響不分不在追溯范圍之內(nèi)，所以追溯調(diào)整的時(shí)候就找凈利潤(rùn)變動(dòng)和資本公積變動(dòng)就可以了，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的數(shù)字看都不需要看。

　　追加投資成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的，追溯調(diào)整按照“凈利潤(rùn)＋資本公積＋可辨認(rèn)凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值變化”三個(gè)部分進(jìn)行追溯的，期中前兩項(xiàng)就是屬于權(quán)益法的追溯調(diào)整本意，最后一項(xiàng)是由于購(gòu)買法的存在。

　　一般考試的時(shí)候這樣來(lái)追溯就可以了，

　　初始投資部分按照權(quán)益法追溯調(diào)整，投資成本大于公允價(jià)值份額不追溯，小于的要追溯：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本

　　　　貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)

　　　　　　盈余公積

　　期間凈利潤(rùn)變動(dòng)情況追溯：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整

　　　　貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)

　　　　　　盈余公積

　　期間凈利潤(rùn)和現(xiàn)金股利影響之外的因素：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)

　　　　貸：資本公積－其他資本公積

　　對(duì)現(xiàn)金股利影響因素，收到投資以前年度股利都是沖減投資成本，不需要追溯；如果是投資以后實(shí)現(xiàn)的，成本法確認(rèn)投資收益，權(quán)益法沖減賬面價(jià)值：

　　借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)

　　　　盈余公積

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整

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正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校
2008年8月28日