注會考試《會計》沖刺階段重要知識點提醒

　　沖刺階段重要知識點提醒之非貨幣性資產(chǎn)：）正保會計網(wǎng)校

　　一、確認換入資產(chǎn)入賬價值的公式

　　換入資產(chǎn)公允價值更為公允的情況（考慮補價）：這種情況計算換入資產(chǎn)入賬價值仍然是遵循上面的兩個公式，不同的是“換出資產(chǎn)公允價值”要按照換入資產(chǎn)公允價值來倒算。

　　支出補價方換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值＋支付的相關(guān)稅費－可以抵扣的進項＋支付的補價＝（換入資產(chǎn)公允價值－支付的補價）＋支付的相關(guān)稅費－可以抵扣的進項＋支付的補價＝換入資產(chǎn)公允價值＋支付的相關(guān)稅費－可以抵扣的進項

　　二、需要注意的知識點

　　1、關(guān)于具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)：）：增值稅并不影響非貨幣性資產(chǎn)：）損益的確認，價內(nèi)稅會影響到單項資產(chǎn)的損益問題。

　　確認損益就是對于單項資產(chǎn)損益的確認，如果是不具有商業(yè)實質(zhì)的，不存在損益確認的問題。對于單項資產(chǎn)損益的確認，是按照單項資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額確定的，如果發(fā)生了相關(guān)流轉(zhuǎn)稅等價內(nèi)稅的需要明白影響的是單項資產(chǎn)損益。比如換出固定資產(chǎn)的營業(yè)稅是要作為固定資產(chǎn)清理核算的，換出無形資產(chǎn)的營業(yè)稅直接沖減的是確認的無形資產(chǎn)營業(yè)外收入；換出應稅消費品的一般消費稅是作為營業(yè)稅金及附加處理的。如果是換出投資性房地產(chǎn)的發(fā)生的營業(yè)稅是作為營業(yè)稅金及附加處理，因為這是屬于企業(yè)的其他業(yè)務范疇。

　　所以在具有商業(yè)實質(zhì)情況下，價內(nèi)稅不計入到換入資產(chǎn)入賬價值中，也就是說公允價值中已經(jīng)包含了這部分價內(nèi)稅了，所以確認的消費稅、營業(yè)稅等價內(nèi)稅應該沖減當期損益，不影響換入資產(chǎn)入賬價值，比如換出投資性房地產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)稅就應該確認為營業(yè)稅金及附加，因為屬于是其他業(yè)務活動產(chǎn)生的營業(yè)稅；

　　不具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，不管是價內(nèi)稅還是價外稅都是計入到換入資產(chǎn)入賬價值中的。

　　2、關(guān)于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)發(fā)生的費用處理。一般情況認為如果是換入資產(chǎn)直接發(fā)生的費用是作為換入資產(chǎn)入賬價值核算的，也就是在“支付的相關(guān)稅費”中核算；如果是為了換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用，具有商業(yè)實質(zhì)的情況下影響的是單項資產(chǎn)的損益，不在“支付的相關(guān)稅費”中核算，不影響換入資產(chǎn)的入賬價值；如果是具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，發(fā)生的相關(guān)費用都是要計入到換入資產(chǎn)入賬價值中的。

　　不過要注意的是，換入和換出存貨等支付的運費，一般都是要確認7％的增值稅進項，所以剩余的93％的部分是確認為換入資產(chǎn)入賬價值。

　　3、關(guān)于換出單項資產(chǎn)的損益的確認問題可以參照教材大致掌握一下：換出固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的是要確認營業(yè)外收入的；換出金融資產(chǎn)的是要確認投資收益的；換出投資性房地產(chǎn)或者是原材料的是要確認其他業(yè)務收入的；換出產(chǎn)品的是要確認主營業(yè)務收入的。如果是換出自己發(fā)行的股票的，一般是作為定向發(fā)行股票處理，那么股票公允價值和面值的差額是要確認為資本公積－股本溢價的，發(fā)生的相關(guān)費用是沖減的是資本公積－股本溢價，和整體的：）成本沒有關(guān)系。上述的處理可以適用于非同一控制下的企業(yè)合并中。

　　4、不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)：）的會計處理和具有商業(yè)實質(zhì)的區(qū)別在于：不具有商業(yè)實質(zhì)的情況不確認損益：教材中有關(guān)于不具有商業(yè)實質(zhì)的確認損益的情況，這種情況雖然一般考試會避免，但是從理解教材內(nèi)容上來說，應該明確一下。

　　另外不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)：），相關(guān)稅費（不包含增值稅）的處理是有差別的，比如換出資產(chǎn)發(fā)生的稅費在具有商業(yè)實質(zhì)的情況下不計入到換入資產(chǎn)入賬價值；而在不具有商業(yè)實質(zhì)的情況下是要計入到換入資產(chǎn)入賬價值的。這是主要的差異。

　　5、非貨幣性資產(chǎn)：）準則也不是哪里都適用，比如換入的長期股權(quán)投資形成合并了，那么就應該按照合并準則來處理，同一控制按照被合并方所有者權(quán)益份額確認入賬價值；非同一控制按照換出資產(chǎn)總成本確認換入資產(chǎn)入賬價值；

　　如果換入長期股權(quán)投資形成權(quán)益法核算的，那么入賬價值就應該按照權(quán)益法后續(xù)計量中入賬價值規(guī)則來計算。

　　換入長期股權(quán)投資既不是控制也不是共同控制或者重大影響的，入賬價值才是需要按照非貨幣性資產(chǎn)：）準則來處理的，這個適用范圍要注意一下。

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正保會計網(wǎng)校論壇
2008年8月28日