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CPA會計復(fù)習(xí)中的15個難點解析

來源: 編輯: 2008/08/06 16:27:41 字體:

  1.在企業(yè)的各種物資中,工程物資和特種儲備物資是否可以作為存貨核算?

  答:存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品,或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。工程物資并不是為在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的銷售或耗用而儲備,它是為了建造固定資產(chǎn)而儲備的,用途不同,不能視為“存貨”核算。特種儲備物資不參加企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn),并不是為企業(yè)銷售和耗用而儲備,屬于其他資產(chǎn)的核算范圍。

  2.學(xué)習(xí)存貨核算內(nèi)容總感覺“材料成本差異”賬戶不好掌握,業(yè)務(wù)處理出錯較多,請老師歸納一下。

  答:首先:要理清各要素核算的一條主線:確認(rèn)——計量——披露。存貨計量業(yè)務(wù)比較繁雜,在計量上既可按實際成本計價,也可按計劃成本計價,同時還要分別存貨取得業(yè)務(wù)、發(fā)出業(yè)務(wù)核算以及期末計價。

 ?。?)存貨按實際成本計價分成取得和發(fā)出業(yè)務(wù)核算。這種情況下(以材料為例),主要賬戶有“原材料”、“在途物資”-取得時以實際成本作為其人賬價值;發(fā)出時也反映材料的實際成本,但可以選取先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法和個別計價法進(jìn)行核算。

 ?。?)存貨按計劃成本計價也分成取得和發(fā)出業(yè)務(wù)核算。主要賬戶有“原材料”、“物資采購”和“材料成本差異”,這里請考生重點注意這三個賬戶的內(nèi)容及關(guān)系?!霸牧稀辟~戶始終反映和記錄材料收發(fā)結(jié)存的計劃成本,“物資采購”賬戶反映材料采購的實際成本,“材料成本差異”賬戶反映實際成本和計劃成本之間的差異。因此,在材料入庫和發(fā)出后的月末都要求結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異(反映入庫材料的實際成本與計劃成本存在的差異),以及汁算發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾浣Y(jié)果是將發(fā)出材料的成本由計劃成本調(diào)整成實際成本。

  (3)賬務(wù)處理比較。入庫材料成本結(jié)轉(zhuǎn)的差異為:超支差異借記“材料成本差異”科目;節(jié)約差異反之。而月末發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惾鐬槌Р町?,則說明平時按計劃成本記人的發(fā)出材料成本比實際少,分?jǐn)偛町悤r用藍(lán)字金額追加,記入“材料成本差異”賬戶貸方;如為節(jié)約差異,則說明平時按汁劃成本記人的發(fā)出材料成本比實際多,分?jǐn)偛町悤r仍然記入“材料成本差異”賬戶貸方,但要用紅字金額沖銷。

  3.存貨采用后進(jìn)先出法計價,在物價上漲的情況下,將會對企業(yè)期末存貨和利潤帶來什么影響?如果在物價下降期間,將存貨的計價方法由原來的加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法,對企業(yè)毛利、資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨有何影響?

  答:前者會使發(fā)出存貨的價值升高,期末存貨價值降低,銷售成本升高,當(dāng)期利潤減少。后者用加權(quán)平均法計算的發(fā)出存貨成本比先進(jìn)先出法汁算的成本低,因此改變方法后會減少企業(yè)的毛利,同時減少資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨價值。

  4.請問應(yīng)計入存貨成本的稅金包括增值稅和消費稅嗎?

  答:增值稅一般納稅企業(yè)購人材料已交的增值稅允許抵扣不計人材料成本,而小規(guī)模納稅企業(yè)則必須將其計人成本。在消費稅中,進(jìn)口應(yīng)稅消費品繳納的消費稅計入貨物成本;委托加工應(yīng)稅消費品,由受托方代扣代繳的消費稅,委托加工應(yīng)稅消費晶收回后直接對外銷售的,委托方交納的消費稅計人委托加工成本,該產(chǎn)品銷售時不再交納消費稅;委托加工應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,委托方交納的消費稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣,記人“應(yīng)交稅金??應(yīng)交消費稅”賬戶的借方,待最終產(chǎn)品銷售時再全額交納消費稅。

  5.短期投資只有在處置時才存在“投資收益”核算的理解正確嗎?

  答:正確。對短期投資持有期間的現(xiàn)金股利和利息,不確認(rèn)投資收益,應(yīng)于實際收到時作為初始投資成本的收回,沖減投資的賬面價值,但已記人“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利和利息除外;在處置短期投資時,可將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額,作為當(dāng)期投資收益。

  6.“長期債權(quán)投資”涉及的溢價、折價問題與長期負(fù)債中“應(yīng)付債券”涉及的溢價、折價有什么聯(lián)系嗎?

  答:這個問題提得好!二者有差異也有聯(lián)系,歸納如下:

 ?。?)購買債券的一方是作為投資核算的,而發(fā)行債券的一方是作為負(fù)債核算。因此。投資方應(yīng)確認(rèn)各期投資收益,發(fā)行方應(yīng)確認(rèn)各期利息費用。

  (2)發(fā)行債券時,如果債券的票面利率比實際利率高,則債券會溢價發(fā)行,這時候購人一方在以后各期按票面利率計算的利息并不是企業(yè)真正的投資收益,因為溢價購人是對投資方未來多收取利息預(yù)先付出的代價,只能將票面利息扣除溢價攤銷金額后的差額計入投資收益,即:借:應(yīng)收利息;貸:長期股權(quán)投資——債券投資(溢價),投資收益;反過來,發(fā)行一方在以后各期按票面利率計算支付的利息并不是企業(yè)真正的利息費用,因為溢價發(fā)行是對發(fā)行方未來多付利息預(yù)先得到的一種補償,只能將票面利息扣除溢價攤銷金額后的差額計入當(dāng)期財務(wù)費用,即:借:財務(wù)費用,應(yīng)付債券——債券溢價;貸:應(yīng)付利息。

 ?。?)折價同理。分別購人方和發(fā)行方對比理解記憶。

  7.涉及外幣業(yè)務(wù)計算分析題常要求計算“當(dāng)期發(fā)生的匯兌損益”和“應(yīng)計入當(dāng)期損益的匯兌損益”,二者有什么不同?

  答:綜觀各年試題,外幣業(yè)務(wù)主要是考核期末匯兌損益的計算與相關(guān)賬務(wù)處理,以及接受外幣資本投資和進(jìn)行外幣會計報表折算的匯率確定,重點在于計算各外幣賬戶的匯兌損益(分析此類題建議考生畫出T型賬戶,一目了然)?;疽c是:①計算出各賬戶外幣數(shù)余額以及按規(guī)定匯率折算的人民幣金額R;②結(jié)出各賬戶平時記賬下的人民幣原有金額R1;③R與R,的差就是當(dāng)期的匯兌損益。如R-Ri為正數(shù),對資產(chǎn)類賬戶是“收益”,賬務(wù)處理為借記資產(chǎn)類科目,貸記“財務(wù)費用”等科目,對負(fù)債類賬戶是“損失”,應(yīng)借記“財務(wù)費用”等科目,貸記負(fù)債類科目;如R-lZt為負(fù)數(shù),對資產(chǎn)類賬戶是“損失”,對負(fù)債類賬戶是“收益”。而將上述各賬戶的匯兌損益加減后的結(jié)果就是“當(dāng)期發(fā)生的匯兌損益”,從中扣除為購建固定資產(chǎn)而計入的損益,即為“應(yīng)計人當(dāng)期損益(財務(wù)費用)的匯兌損益”。

  8.如何掌握借款費用的計量?

  答:借款費用包括利息、折價或溢價、匯兌差額和輔助費用。確認(rèn)的原則就是要確定每期發(fā)生的借款費用是應(yīng)該資本化還是費用化,而我國制度規(guī)定,只有專門借款在購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費用才允許予以資本化。借款費用計量的關(guān)鍵是計算確定每期應(yīng)予資本化的借款費用金額,重點掌握累計支出加權(quán)平均數(shù)、加權(quán)平均資本化率和專門借款本金力口權(quán)平均數(shù)的計算。每期利息和折價或溢價的計算要與固定資產(chǎn)購建過程中所發(fā)生的資產(chǎn)支出掛鉤。還要特別注意,在計算累計支出加權(quán)平均數(shù)時,其用以計算的資產(chǎn)支出僅限于累計資產(chǎn)支出總額沒有超過專門借款總額的那部分資產(chǎn)支出數(shù)。

  9.企業(yè)為了結(jié)因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債40萬元,估計有95%的可能性由另外一個公司補償40萬元,企業(yè)可以將這40萬元確認(rèn)為資產(chǎn)嗎?

  答:不可以。因為95%的可能性屬于很可能,不屬于基本確定,因此,不能將或有事項確認(rèn)為資產(chǎn)。

  10.在進(jìn)行非貨幣性交易時,都要確認(rèn)交易的損益嗎?對涉及補價的非貨幣性交易,在考慮與非貨幣性交易相關(guān)的稅金情況下,應(yīng)如何確認(rèn)收益?

  答:對沒有涉及補價的非貨幣性交易,基本原則是不確認(rèn)交易損益,它是以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換人資產(chǎn)人賬價值。對涉及補價的非貨幣性交易要確認(rèn)收益,可以理解為收到補價的一方由于在資產(chǎn)的過程中部分資產(chǎn)的盈利過程已經(jīng)完成,因此可以確認(rèn)部分收益。注意這里有個前提條件,即換出資產(chǎn)公允價值是大于其賬面價值的,所以只計算應(yīng)確認(rèn)的收益,不計算應(yīng)確認(rèn)的損失。在考慮與非貨幣性交易相關(guān)的稅金情況下,應(yīng)確認(rèn)的收益=補價-(補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值)×換出資產(chǎn)賬面價值-(補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值)×應(yīng)交相關(guān)稅金及教育費附加=(1-換出資產(chǎn)賬面價值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值)×補價-(補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值)×應(yīng)交相關(guān)稅金及教育費附加。

  11.納稅影響會計法下應(yīng)該如何正確運用“遞延稅款”科目對時間性差異進(jìn)行處理?

  答:在納稅影響會計法下,時間性差異對所得稅費用的影響反映在“遞延稅款”中,即:本期應(yīng)交所得稅十本期遞延稅款發(fā)生額=本期所得稅費用。因此,關(guān)鍵的問題是確定遞延稅款的發(fā)生額。如會計上采用直線法計提折舊,而稅法上允許加速折舊,從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時間性差異,在會計上表現(xiàn)為多計利潤少計費用,對于在當(dāng)期可以少交時間性差異對應(yīng)的所得稅額記入“遞延稅款”科目的貸方,有先預(yù)提以后再交之意(負(fù)債性質(zhì));如果會計上采用加速折舊法,稅法上采用直線法,則可抵減時間性差異發(fā)生,在會計上表現(xiàn)為少計利潤多計費用,因而可以把當(dāng)期多交的所得稅理解為一種待攤費用,記人“遞延稅款”科目的借方,有先交以后攤銷之意(資產(chǎn)性質(zhì))。

  在遞延法下,稅率變動或開征新稅時不調(diào)整遞延稅款的賬面余額,在以后發(fā)生時間性差異時,按新稅率計算,以前發(fā)生而在以后轉(zhuǎn)回的時間性差異影響納稅的金額要按原發(fā)生的稅率計算轉(zhuǎn)銷。在債務(wù)法下,稅率變動要對遞延稅款的賬面余額作出相應(yīng)的調(diào)整,轉(zhuǎn)回的時間性差異影響納稅的金額都按新稅率計算轉(zhuǎn)銷,使得資產(chǎn)負(fù)債表上列示的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債更符合實際情況。教材P144例5上面的一段文字總結(jié)畫龍點睛,請考生理解吃透。

  12.融資租賃業(yè)務(wù)承租方的會計處理應(yīng)注意什么問題?

  答:作為承租方,比較關(guān)鍵的是在租賃開始日確認(rèn)租人資產(chǎn)的價值,記錄未確認(rèn)融資費用。通常是將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的人賬價值,將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值,并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費用。但是,如果該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大(30%),承租方在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款,此種情況下不存在未確認(rèn)融資費用。此外,要注意相關(guān)折現(xiàn)率的確定。如計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時,折現(xiàn)率的選取順序為:出租方的租賃內(nèi)含利率、租賃合同規(guī)定利率、同期銀行貸款利率;分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時,分?jǐn)偮实倪x取原則要與現(xiàn)值計算的利率選定掛鉤,見教材P165分列的幾種情況。

  13.2002年3月8日,在2001年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日前,發(fā)現(xiàn)2001年固定資產(chǎn)少提折舊400萬元,企業(yè)可以調(diào)整2002年度會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)和上年數(shù)嗎?

  答:不可以。此項差錯屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間的重大會計差錯,應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項規(guī)定進(jìn)行處理。即調(diào)整2001年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的期末數(shù)、2001年度利潤表相關(guān)項目的本年累計數(shù)、2001年度利潤分配表相關(guān)項目的本年累計數(shù)以及2001年度現(xiàn)金流量表補充資料相關(guān)項目的金額。

  14.在編制合并會計報表時,如企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部長期債權(quán)投資項目金額與應(yīng)付債券項目金額不一致,其差額怎樣處理?

  答:作合并價差處理。

  15.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期購入的商品在當(dāng)期全部實現(xiàn)對外銷售的情況下,還存在存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷問題嗎?

  答:對于本期期初結(jié)存、期末仍未銷售的存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤仍要抵銷,無論是以個人財產(chǎn)還是家庭財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任,都應(yīng)當(dāng)保留其生活必需品和必要的生產(chǎn)工具。 個人獨資企業(yè):個人獨資企業(yè)的出資人在一般情況下僅以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任,只是在企業(yè)設(shè)立登記時明確以家庭共有財產(chǎn)作為個人出資的才依法以家庭共有財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。第四,適用法律。 個人獨資企業(yè)依照《個人獨資企業(yè)法》設(shè)立,個體工商戶依照《民法通則》、《城鄉(xiāng)個體工商戶管理暫行條例》的規(guī)定設(shè)立。 第五,稅收管理。 首先從稅收管理上看,稅局對個體工商戶和個人獨資企業(yè)的稅收管理相對寬松,對建賬要求較低,在稅款征收方式上主要采用定額或定率征收。其次是涉及的所得稅,《國務(wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個人所得稅問題的通知》規(guī)定,個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從2000年1月1日起,停止征收企業(yè)所得稅,比照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。所以個體工商戶或個人獨資企業(yè)只需繳納個人所得稅,不用繳納企業(yè)所得稅。

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