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開(kāi)發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司
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第一步:計(jì)算應(yīng)交所得稅正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校
本期應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+會(huì)計(jì)折舊或減值-稅法折舊或減值(這樣做可以不用費(fèi)腦子考慮到底是+還是-)
第二步:計(jì)算遞延所得稅本期發(fā)生額
?。ㄟ@一步是所得稅會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵,也是最難的地方,解決好了遞延所得稅的問(wèn)題,所得稅會(huì)計(jì)就算會(huì)了大半了)
非常好的公式:遞延所得稅本期發(fā)生額=遞延所得稅期末余額-遞延所得稅期初余額
問(wèn)題在這里:遞延所得稅期末余額和遞延所得稅期初余額到底怎么求?(思考一下你的方法)
妙法求解:遞延所得稅期末余額=(期初暫時(shí)性差異+/-本期會(huì)計(jì)暫時(shí)性差異)*未來(lái)轉(zhuǎn)回期間稅率。(這里計(jì)算的關(guān)鍵之處在于+/-號(hào)的處理,大家只要記住一句話“會(huì)計(jì)折舊或減值大就在借方(+號(hào)),稅法折舊或減值大就在貸方(-號(hào))”;另外注意未來(lái)稅率可以預(yù)知的是應(yīng)該用新的稅率;如果稅率是不能預(yù)知的應(yīng)該用舊的稅率,也就是當(dāng)年的稅率)
遞延所得稅期初余額=期初暫時(shí)性差異*前期稅率(一定注意稅率是前期稅率)
第三步:倒擠所得稅費(fèi)用
根據(jù)分錄確定如何倒擠
借:所得稅費(fèi)用
遞延所得稅資產(chǎn)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅
現(xiàn)在我通過(guò)下面的一道例題來(lái)說(shuō)明這一方法:
1. 甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)。20×0年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元;所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,20×0年以前適用的所得稅稅率為15%,20×0年起適用的所得稅稅率為33%.
20×0甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回等資料如下(單位:萬(wàn)元):
項(xiàng)目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)年末余額
企業(yè)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120 0 60 60
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備1500 100 0 1600
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0 300 0 300
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0 150 0 150
假定按稅法規(guī)定,公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除;甲公司除計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為暫時(shí)性差異外,無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
假定甲公司在可抵減暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。
要求:
?。?) 計(jì)算甲公司20×0年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用。
?。?) 計(jì)算甲公司20×0年12月31日遞延所得稅余額(注明借方或貸方)。
?。?) 編制20×0年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(不要求寫(xiě)出明細(xì)科目)。
解答如下:
?。?)第一步:計(jì)算應(yīng)交所得稅
應(yīng)交所得稅額=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(萬(wàn)元)
**注釋:八項(xiàng)減值都是暫時(shí)性差異,稅法始終不認(rèn),計(jì)提的減值都在遞延所得稅資產(chǎn)的借方,這是常識(shí)。
公式:本期應(yīng)交所得稅=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)5000+會(huì)計(jì)折舊或減值(100+300+150)-60-稅法折舊或減值0=1811.7,注意這里的60實(shí)際上是會(huì)計(jì)減值的轉(zhuǎn)回,而不是稅法減值,因?yàn)槎惙p值是0
第二步:計(jì)算遞延所得稅本期發(fā)生額(這一步是所得稅會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵,也是最難的地方)
遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3.這也就是遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額。注意這里的60實(shí)際上是會(huì)計(jì)減值的轉(zhuǎn)回,稅法上根本不認(rèn)減值,所以稅法減值為0
遞延所得稅資產(chǎn)期初余額=(120+1500)*前期稅率15%=243
遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額=696.6-243=453.3(借方,因?yàn)闀?huì)計(jì)減值大)
第三步:倒擠所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用=1811.7-453.3=1358.4
?。?)計(jì)算甲公司20×0年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)借方余額
遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3
(3)編制20×O年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄>
借:所得稅費(fèi)用 1358.4
遞延所得稅資產(chǎn) 453.3
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 1811.7
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