2005年高級會計師考試《高級會計實務》考試大綱（九）

　　第十章 會計、稅收及相關法規(guī)

　　一、會計法規(guī)

　?。ㄒ唬嫹ㄒ?guī)構成

　　1.會計法律。國家最高權力機關通過一定立法程序頒布施行的調整我國經濟生活中會計關系的總規(guī)范。

　　2.會計行政法規(guī)。由國務院制定發(fā)布或者由國務院有關部門擬訂，經國務院批準發(fā)布的調整經濟生活中某些方面會計關系的法律規(guī)范。

　　3.會計規(guī)章。由主管全國會計工作的行政部門-財政部，就會計工作中某些方面的內容所制定的規(guī)范性文件。

　?。ǘ┥鐣鞴芾眢w制

　　1.國務院財政部門主管全國的設計工作?？h級以上的方各級人民政府財政部門管理本港鎮(zhèn)區(qū)內的社會工作。

　　2.國家實行統(tǒng)一的社會會計制度。國家統(tǒng)一的社會會計制度由國務院財政部門制定并公布。國務院有關部門和中國人民解放軍總后勤部可以依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度制定實施有關具體辦法或補充規(guī)定，但須報國原財政部門審核批準或備案。

　　（三）單位負責人的會計責任

　　單位負責人，市直單位法定代表人或者發(fā)露、行政法規(guī)規(guī)定代表本單位行使職權的主要負責人。單位負責人主要承擔以下會計責任：

　　（1） 單位負責人對本單位會計工作和社會之來噢的執(zhí)行、完整性負責。

　?。?）單位負責人應當在單位財務會計報告上簽名井蓋章；單位負責人應當保證跨及報告真實、完整。

　?。?）單位負責人應當保證會計機構、社會人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。

　?。?）單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責。

　?。ㄋ模嫼怂愕幕疽?/p>

　　1.各單位必須根據實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項進行曲會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。

　　2.各單位填制會計憑證，登記會計賬薄，編制財務會計報告等必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　3.各單位發(fā)生的經濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設會計賬簿登記、核算。

　　4.各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明。

　　5.單位提供的擔保、未決訴訟等或有事項，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，在財務會計報告中予以說明。

　　6.公司、企業(yè)必須根據實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認、計量和記錄資產、負債、所有者權益、收入費用和利潤。

　?。ㄎ澹嫳O(jiān)督的基本要求

　　1.單位內部會計監(jiān)督。

　?。?）單位內部會計監(jiān)督的基本要求。

　　各單位應當建立、健全本單位的內部會計監(jiān)督制度。單位內部會計監(jiān)督制度應當符合下列要求：第一，記賬人員與經濟業(yè)務事項和會事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；第二，重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確；第三，財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；第四，對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。

　?。?） 會計機構和會計人員在單位內部會計監(jiān)督中的職權。

　?、?會計機構、會計人員對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。

　　② 會計機構、會計保同發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相等的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。

　　2.政府會計監(jiān)督。

　　政府會計監(jiān)督是指政府有關部門依據法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責權限，對有關單位的會計行為、會計資料所進行的監(jiān)督檢查。

　?。?） 財政部門實施會計監(jiān)督主要有以下內容：

　　① 對單位依法設置會計賬簿情況的檢查。

　　② 對單位會計資料真實性、完整性的檢查。

　　③ 對單位會計核算情況的檢查。

　?、?對單位會計從業(yè)資格、任職資格情況的檢查。

　?、?對代理記賬機構及其從事代理記賬業(yè)務情況實施的檢查。

　?、?對會計師事務所出具的審計報告的程序和內容的檢查。

　?、?對會計師事務所保持設立條件的檢查。

　?、?對會計師務所應當向財政部和省級財政部門備案事項報備情況的檢查。

　?、?對會計師事務所和注冊會計師執(zhí)業(yè)情況的檢查。

　?、?對會計師事務所質量控制制度的檢查。

　?。?） 財政部門實施會計監(jiān)督的形式。

　?、?對單位遵守《會計法》、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度情況進行全面檢查。

　?、?對單位會計基礎工作、從事會計工作的人員是否持有會計從業(yè)資格證書、會計人員從業(yè)情況進行專項檢查或者抽查。

　　③ 對有檢舉線索或者在財政管理工作中發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的單位進行重點檢查。

　?、?對經注冊會計師審計的財務會計報告進行定期抽查。

　?、?對會計師事務所出具的審計報告進行抽查。

　?、?依法實施其他形式的會計監(jiān)督檢查。

　?。?） 財政部門在實施會計監(jiān)督中可以采取的相關措施。

　?、?財政部門實施會計監(jiān)督檢查，可以在被檢查單位的業(yè)務場所進行；必要時，經財政部門負責人批準，也可以將被檢查單位以前年度的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他有關資料調回財政部門檢查，并開具調用會計資料清單。

　　② 財政部門在被檢查單位涉嫌違法的證據可能滅失或者以后難以取得的情況下，經財政部門負責人批準，可以對證據先行登記保存。

　?、?國務院財政部門及其派出機構在對有關單位會計資料的真實性、完整性實施監(jiān)督檢查過程中，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時，可能向與被檢查單位有經濟業(yè)務往來的單位或者被檢查單位開立賬戶的金融機構查詢有關情況。

　　3.社會會計監(jiān)督。

　　（1）社會會計監(jiān)督的范疇。

　　會計工作的社會監(jiān)督即注冊會計師審計，是指會計師事務所接受委托，依法對被審計單位的經濟活動進行獨立審計，出具審計報告，發(fā)表審計意見。

　　新聞媒體、人民群眾對會計工作的監(jiān)督屬于社會監(jiān)督的范疇。

　　（2） 計師的業(yè)務范圍。

　　① 審計業(yè)務。

　　第一， 審查企業(yè)會計報表，出具審計報告。

　　第二， 驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。

　　第三， 辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告。

　　第四， 法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審劉業(yè)務。

　?、?會計咨詢、會計服務。

　　（3） 師審計與國家審計、內部審計的關系。

　　① 注冊會計師審計與國家審計的關系。

　　二者的聯(lián)系：都履行對經濟活動，尤其是單位財務收支狀況的審計監(jiān)督職能，都屬于外部審計。

　　二者的主要區(qū)別：

　　第一， 法律依據不同。這有審計主要依據《審計法》實施審計監(jiān)督；注冊會計師審計主要依據《注冊會計師法》承辦審計事項。

　　第二， 審計性質不同。國家審計是強制性審計，注冊會計師審計是受托審計。

　　第三， 審計對象不同。國家審計的對象主要是涉及公共資金收支、運用的政府部門及國有單位；注冊會計師的對象則包括一切營利及非營利單位。

　　第四， 執(zhí)業(yè)規(guī)則不同。國家審計執(zhí)行國家審計準則，注冊會計師審計執(zhí)行獨立審計準則。

　　第五， 審計關注的重點不同。國家審計主要關注被審計單位財務收支的真實性、合法性和效益性；注冊會計師審計主要關注被審計單位財務會報告是否客觀、公允，以合理保證審計報告使用人確定被審計單位財務會計報告的可靠程度。

　　② 注冊會計師審計與內部審計的關系。

　　二者的聯(lián)系：都是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分；都關注內部控制的健全性和有效性；對內部審計成果的利用有利于注冊會計師審計工作的展開。

　　二者的主要區(qū)別：

　　第一， 審計獨立性不同。內部審計受本部門、本單位直接領導，只具有相對獨立性；注冊會計師審計則完全獨立于被審計單位。

　　第二， 審計方式不同。內部審計依照單位經營管理需要自行組織實施，具有較大的靈活性；注冊會計師審計則是受托審計。

　　第三， 審計職責和作用不同。內部審計的結果中公款部門、本單位負責，只作為本部門、本單位改進經營管理的參考，對社會公眾不起鑒證作用，不對外公開；注冊會計師審計需要對投資者、債權人及其他利益相關者負責，對外出具的審計報告具有鑒證作用。

　?。?） 注冊會計師行業(yè)管理體制

　　① 法律規(guī)范。1993年全國人大常委會頒布施行的《注冊會計師法》是規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，保障社會主義市場經濟有序運車的重要法律。該法律對管理體制、注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會的基本性質、注冊會計師資格的取得、注冊會計師的業(yè)務范圍、注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)則、會計師事務所的組織形式及有關各方的法律責任等作出了規(guī)定。

　　② 政府監(jiān)管。國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導，并依法履行有關行政管理和監(jiān)督職能。

　?、坌袠I(yè)自律。中國注冊會計師協(xié)會及各省、自治芪、直轄市注冊會計師協(xié)會，作為由注冊會計師組成的行業(yè)自律組織，依法履行行業(yè)自律職能。

　?。?）會計師事務所業(yè)務承接

　?、贅I(yè)務承接的基本要求。注冊會計師不能經個人名義承接業(yè)務，而怕須由會計師事務所統(tǒng)一受委托，并與委托人簽訂業(yè)務約定書。

　　②業(yè)務約定書的簽訂。業(yè)務約定書是會計現(xiàn)時事務所與委托單位共簽署的，據以確認審計業(yè)務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方任和義務的書面合同，具有法定約束力。業(yè)務約定書由雙方法定代表人或其授權代表簽署，并加蓋雙方單位印章。

　?、蹣I(yè)務約定書的內容。包括：簽約雙方的甸稱；委托目的；審計范圍；會計責任與審計責任；簽約雙方義務；出具審計邱告的時間要求；審計報告的使用責任；審計收費；審計定務約定書的有效時間；違約責任；簽約時間；其他有關事項。

　?。?）注冊會計現(xiàn)時審計報告。

　?、僮詴嫭F(xiàn)時出具審計報告前需要完成的工作。注冊會計現(xiàn)時出具審計報告前，需要根揣審計計劃災施審計程序，獲取審計證據，填制審計工作底稿，撰寫審計工作總結，評價審計結果，并取得有關方面的聲明、證明。注冊會計現(xiàn)時在審計過程中，有權查說被審計單位的財務會計資料和有關文件，有權查盾業(yè)務現(xiàn)場和設施，并向有關單位和個人進行調查與核實。

　?、趯徲媹蟾娴姆N類。審計報告是注冊會計現(xiàn)時根據獨方審計準則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告是審計工作的啊終成果，具有清法定證明效力。審計報告除應由注冊會計現(xiàn)時本人簽甸并蓋章外，還必須加蓋會計現(xiàn)時事務所的公章。

　　根據審計意見的有同，會計現(xiàn)時事務所出具的審計報告一般包無保留意見審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告四類。

　　第一，無保留意見審計報告。但注冊會計師出具的審計提高為無保留意見的審計報告時，一般可說明：被審計單位的會計報表符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允許地反映了單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量；注冊會計師已經按照獨立審計準則和設計計劃實施了審計工作，在審計過程中未受到限制；不存在應當調整或披露的重要事項。

　　第二，保留意見的審計報告。但注冊會計師出具的審計報告為保留意見的審計報告時，一般可說明：被審計單位的會計報表在總體上是公允的，但還存在下列情況情形之一：其一，會計政策的選用、會計估計的作出或者會計報表的披露不符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，雖不至于出具否定意見的審計報告，但仍然影響重大；其二，審計范圍受到限制，無法報告，但仍然影響重大。

　　第三，否定意見的審計報告。當注冊會計師出具的審計報告為否定意見的審計報告時，一般可說明：被審計單位的會計報表不符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允地反映單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。

　　第四，無法表示意見的審計報告。當會計師出具的審計報告為無法表示意見的審計報告是，一般可說明：注冊會計師審計范圍受到廣泛而重大的影響，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，導致無法對被審計單位的會計報表意見。

　?。?）會計責任與審計責人。

　?、贂嬝熑?。

　　第一，會計責任的概念。會計責任被審計單位對建立權和有效執(zhí)行本單位的內部控制制度，保證本單位提交的會計資料的真實性、合法性和完整性，保護本單位資產的安全與完整等負有責任。被審計單位的會計責任應在審計業(yè)務約定書中明確。

　　第二，被審計單位對會計責任的聲明。除審計業(yè)務約定書外，被審計單位管理當局聲明書是認定會計責任的重要證書。被審計單位管理當局聲明書被審計單位管理當局在審計期間向注冊會計師提供的各種重要口頭聲明的書面陳述，一般應由被審計單位的高層管理人員（如總經理、中會計師、財務總監(jiān)等）簽名并加蓋單位印章后送受托的跨及四十五所。如果被審計單位拒絕就對會計報表具有重大影響的事項提供必要的書面聲明，或拒絕就重要的嚴重限制，從而出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

　　第三，被審計單位管理當局聲明書的內容。聲明書一般包括：已按國家統(tǒng)一的會計制度的要求編制會計報表的真實性，合法性和完整性由管理當局負責；財務會計資料已全部提供給注冊會計師；股東大會及董事會的會議記錄已全部提供給注冊會計師查閱；被審計期間的所有交易事項均已入帳；關聯(lián)方交易的有關資料已提交注冊會計師檢查；期后事項和或有事項均已向注冊會計師提供，重大的氣候事項和霍有事項均已在會計報表中作相應的調查證或披露；對注冊會計師在審計過程中提出的所有重大調整事項已作調整；無違法、違紀、舞弊現(xiàn)象；無需意歪曲或粉飾會計報表個項目的金額或分類的情況；無重大的不確定事項；其他須作聲明的事項。被審計單位管理當局聲明書著名的日期應為審計報告日，以確保區(qū)具有與期后事項和或有事項審計相關的聲明。

　?、趯徲嬝熑?。

　　第一，審計責任的概念。審計責任是指注冊會計師對托人和被審理當為應盡的義務。

　　第二，審計責任對注冊會計提出的要求。審計責任要求注冊會計師依法獨立實施審計程序、獲取充分適當?shù)膶徲嬝熑我笞钥缂笆幸婪í毩嵤徲嫵绦?、獲取充分適當?shù)娜嬜C據，依法出具審計報告，清楚表達對被審計單位會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負責。新階段，審計責人以驗證被審計單位會計報表的公允性為主，同時也要揭露被審計單位的重大錯誤和舞弊。注冊會計師的審計責任也應在審計業(yè)務約定書中明確。

　　第三，注冊會計師應對責任的方式。注冊會計師應當保持應有的執(zhí)業(yè)謹慎態(tài)度，《獨立審計準則》的要求，充分考慮審計風險，通過實施必要的和適當?shù)膶徲嫵绦?，將被審計單位會計報表中存在的重大錯誤與舞弊揭露出來；由于審計測試和被審計單位內部控制的固有限制，注冊會計師計師完全按照《獨立鎮(zhèn)計準則》將新審計，也難以保證發(fā)行所有的錯誤和舞弊，只能合理確信會計報表中不存在重大錯誤與舞弊。注冊會計師在審計過程匯總發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時，應對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序；注冊會計師確定被審計單位會計報表存在錯誤或舞弊是，應提請被審計單位調整。被審計單位拒絕調整的，注冊會計師應視情況分別出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告。

　　會計責任與審計責任不能相互代替、減輕或免除。

　?。嫏C構和會計人員

　　1.會計機構的設置要求。

　　（1）規(guī)模較大、業(yè)務較多的單位應當設置會計機構。

　?。?）規(guī)模很小、業(yè)務和人員不多的單位，可以在有關機構中設置會計人員并制定會計主管人員，或者實行代理記帳。

　?。?）申請設立除會計師事務所以外的機構，應當經所在地的縣級以上人民政府財政部門批準，并領取由財政部統(tǒng)一印制的代理記財許可證書。

　　申請設立代理記財機構，應當有3名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職人員，主管代理記賬機構業(yè)務的負責人具有會計師以上專業(yè)技術職務資格，有固定的辦人公場所，有健全的代理記賬業(yè)務規(guī)范和財務會計管理制度。

　　2.會計從業(yè)資格證書。

　　從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。

　?。?）會計從業(yè)資格實行國家考試制度。具備國家教育行政主管部門認可以中專以上（含中專）會計類專業(yè)學歷（或學位）的申請人，自畢業(yè)之日起2年內（含2年），免試會計基礎、初級會計算化（或者珠算五級）。

　?。?）會計從業(yè)資格證書實行注冊登記制度。持有會計從業(yè)資格證書的人員，從事會計工作單辦理注冊登記；離開會計工作崗位應當辦理備案。

　?。?）會計從業(yè)資格證書實行周轉登記制度。持有會計從業(yè)資格證書的人員吊裝工作單位且繼續(xù)從事會計工作的，應當辦理調轉登記。

　?。?）會計從事資格證書實行信息改變登記制度。持有會計從業(yè)資格證書人員的相關基礎信息發(fā)生變更，以及接受繼續(xù)教育，受到表彰獎勵或因違反及法律、法規(guī)、規(guī)章和會計和社會會計職業(yè)道德被處罰等情況，應當辦理從業(yè)單杠信息變更登記。

　　3.會計機構負責人的任職條件。

　?。?）取得會計從業(yè)資格證書。

　?。?）具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作3年以上經歷。

　　4.中會計師的設置要求

　?。?）總會計師的這支范圍。

　　國有大、中型企業(yè)及國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師，其他單位根據管理需要決定是否設置總會計師。

　?。?）總會計師的地位。

　?、倏倳嫀熓覇挝恍姓x島成員，協(xié)助單位或者主導負責人工作，直接對單位負責人負責。

　?、诜苍O團置總會計師的單位，在單位行政領導成員中，不能再設置與總會計師職責重疊的副職。

　　（3）總會計師負責。

　?、儆煽倳嫀熦撠熃M織編制和執(zhí)行預算、財務收支計劃，信貨計劃、信貸計劃，是定資金籌措和使用反感，開辟財源，有效地使用資金；進行成本費用預測、計劃、控制、核算、分析和考核，督促本單位有關部門降低消耗、節(jié)約費用、提高經濟效益；建立全經濟核算制度，利用財務會計人員的備案等提出方案；組織對會計人員進行業(yè)務培訓和考核；支持會計人員依法行使職權等。

　?、趯?、健全本單位經濟核算制度等具有組織指揮權。即總會計師有權組織本單位各職能部門、直屬基層組織的經濟核算、財務會計和成本管理方面的工作。

　?、蹖挝回攧帐罩Ь哂袑徟鷻?。即總會計師主管審批財務收支工作，除一般的財務收支可以有總會計師的財會機構負責人或其他制定人員審批外，重大的財務收支，須經總會計師審批或者由總會計師報告單位負責人批準。

　?、軐挝回敃諆?yōu)質具有簽署權。即預算、財務收支計劃、成本和費用計、信貸計劃、財務專題報告、會計決算報表，須經總會計師簽署；涉及財務收支的重大經濟業(yè)務、經濟合同、經濟協(xié)議等，在單位內部須經總會計師會簽。

　?、輰Ρ締挝粫嬋藛T具有管理權?；締挝粫嬋藛T的任用、普升、調動、獎罰，應當事先征求總會計師的意見。財會計師的意見。財會機構負責人或者會計主管人員的人選，應當由總會計師進行業(yè)務考核，依照有關規(guī)定審批。

　　5.會計職業(yè)道德要求。

　　（1）會計職業(yè)道德的主要內容。

　　①愛崗敬業(yè)。要求會計人員熱愛會計工作，安心本職崗位，忠于職守，盡心盡力，盡職盡責。

　　②誠實守信。要求會計人員做老實人，說老實話，辦老實事，使業(yè)謹慎，信譽至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密。

　?、哿疂嵶月?。要求會計人員公司分明、不貪不占，遵紀守法。

　?、芸陀^公正。要求跨及人員端正態(tài)度，依法辦事，實事求是，不偏不倚，保持應有的獨立性。

　　⑤堅持準則。要求會計人員熟悉國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，始終堅持按法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求進行會計核算，實施會計監(jiān)督。

　　⑥提高技能。要求會計人員增強提高專業(yè)技能主業(yè)技能的自覺性和緊迫感，勤學苦練，刻苦鉆研，不斷進取，提高業(yè)務水平。

　?、邊⑴c管理。要求會計人員在做好本職工作的同時，努力鉆研相關業(yè)務，全面熟悉本單位經營活動和業(yè)務流程，主動提出和理化建議，協(xié)助領導決策，積極參與管理。

　?、鄰娀?。要求會計人員實力服務意識，提高服務質量，努力維護和提升會計職業(yè)的良好社會形象。

　　（2）會計職業(yè)道德與會計法律制度的關系。

　　①會計職業(yè)道德與會計法律制度的聯(lián)系。會計職業(yè)道德是會計法律制度正常運行的社會和思想基礎，會計法律制度是促進會計職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守制度保障。兩者有著共同的目標、相同的調整對象、承擔同樣的職責，在作用上相互補充；在內容上互參透、相互重疊；在地上相互轉化、相互吸收；在實施上相互作用、相互促進。

　　②會計職業(yè)道德與法律制度的區(qū)別。

　　第一，性質不同。會計法律制度通過國家機器強制執(zhí)行，具有很強的他律性；會計職業(yè)道德主要依靠會計從業(yè)人員的自覺性，具有很強自律性。

　　第二，作用范圍不同。會計法律制度側重于調整會計人員的為在行為結果的合法化；會計職業(yè)道德者不僅要調整會計人員的為在行為，還要調整會計人員內在的精神世界。

　　第三，實現(xiàn)形式不同。會計法律制度是通過一定的程序由國腳立法機關或行政管理機關制定的，其表現(xiàn)形式具體的、明確的稱謂規(guī)定；會計職業(yè)道德出自于會計人員的職業(yè)生活和職業(yè)實踐，其表現(xiàn)形式既有明確的稱謂的規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，存在于人們的意識和信念之中。

　　第四，實施保障機制不同。會計法律制度由國家強制力保障實施；會計職業(yè)道德既有國家法律的相應要求，又需要會計人員的自覺遵守。

　?。ㄆ撸┻`反《會計法》應承擔的法律責任

　　1.《會計法》規(guī)定的應予追究法律責任的情形。

　?。?）不易法設置會計帳簿；私設會計帳簿；未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合會頂；以未經審核的會計憑證為依據登記會計正本或者登記會計正本不符合規(guī)定；隨意變更跨及處理方法；向不同的跨及治療使用者提供的財務會計報告編制依據不一致；未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者計帳本位幣；未按照規(guī)定保管會計資料，致使資料毀損、滅失；未按照規(guī)定建立并實施單位內部會計監(jiān)督制度，或者拒絕依法實施的監(jiān)督，或者不如實提供有關會計資料及有關情況；任用會計人員不符合《會計法》規(guī)定。

　　（2）偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制財務會計報告。

　　（3）隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告。

　　（4）授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務會計報告或隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告。

　?。?）單位負責人對依法履行職責、抵制違法會計行為的會計人員采用降級、撤職、調離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復。

　　2.《會計法》規(guī)定的法律責任種類。

　?。?）責令限期改正。

　?。?）罰款

　　（3）行政處分

　?。?）吊銷會計從業(yè)資格證書。

　?。?）追究刑事責任。

　　二、稅收法規(guī)

　　（一）增值稅

　　《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實施細則》和全國人大常委通過的《關于外商投資企業(yè)和為國企業(yè)使用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》，以及國務院財政、稅務部門發(fā)布的有關增值稅的規(guī)定》，以及國務院財政、稅務部門發(fā)布的有關增值稅的規(guī)定、制定、辦法，構成增值稅法律制度。

　　1.增值稅納稅人。

　　栽種國內銷售貨物（銷售不動產除外）或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。

　　（1）小規(guī)模納稅人。

　　經營規(guī)模較少，年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人，為小規(guī)模納稅人。會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。

　　小規(guī)模納稅人的具體標準如下：

　?、購氖仑浳锷a或提供應稅勞務的納稅人，以及從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營國務批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的。

　?、?從事貨物批發(fā)或零售納稅人，年應稅銷售額在180萬元以上下的。

　?、?稅法規(guī)定的其他情形。

　　對小規(guī)模納稅人的確認，由主管稅務機關依照稅法規(guī)定的標準認定。

　　（2）一般納稅人。

　　年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準或符合稅法規(guī)定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。

　　2.增值稅應納稅額的計算。

　　（1）銷售額的確認。

　　銷售額是增值稅的計稅依據，包括人銷售貨物或者提供應稅勞務想過買房或承受應稅勞動方收取的全部價款和價外費用，但是不包括向購買方收取的銷項稅額和其他符合稅法規(guī)定的費用。如果銷售貨物是銷售費稅產品或者進口產品，則全部價款中包括消費稅或關稅。

　　①采取折扣方式銷售。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按扣除折扣額后的余額作為銷售額計算增值稅。

　　如果將折扣額林開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售中除折扣額。

　?、诓扇∫耘f換新方式銷售。蔡取以舊換新方式銷售貨物的，除稅法特殊會頂外，應按新貨物的同期價格確定銷售額，不得口講究貨物的收購價格。

　?、鄄扇∵€本銷售方式銷售。納稅人在銷售貨物后，到一定期限有銷售方一次或分次退還給購貨方全面全部或部分價款，采取這種方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。

　　④采取以物方式銷售。以貨物是一種較為特殊的購銷活動，雙方都應作銷售處理，以各自出發(fā)的核算銷售額并計算銷項稅額，以各自受到的貨物按規(guī)定核算購物并計算進項稅額。

　?、莅b物押金。納稅人為銷售貨物而出租、出售包裝物收取的押金，單獨計帳核算的，并不如銷售額征稅，稅法另有規(guī)定的除外。對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。

　　⑥對視同銷售貨物行為的銷售額確定。對于不能以現(xiàn)金形式反映出來的視同銷售行為，由于無銷售額，可按下列順序確定銷售額：按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人但也同類貨物的平均貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定。

　　⑦兼容不同稅率貨物過應稅勞務的銷售額確定。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。為分別核算銷售額的，崇高適用稅率。

　?、嗷旌箱N售行為的銷售額確定。混合銷售行為是指以現(xiàn)銷售行為既涉及增值稅貨物，又涉及費應稅務。對混合銷售行為且按規(guī)定應當征收增值稅的，其銷售額為貨物與非應稅勞務的銷售額的合計；從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個人體經營，以及從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非因稅務勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售費應稅勞務，不繳納增值稅，而繳納營業(yè)稅。

　　如果設立單獨的機構經營貨物銷售并單獨核算，該單獨機構應視為是貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應當繳納增值稅；從事運輸業(yè)務的單位和個人，發(fā)生銷售并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，應繳納增值稅。

　?、峒鏍I非因稅務銷售額的確定。兼營非因稅務勞務是指證指數(shù)納稅人在從事應稅貨物銷售貨提供應稅勞務是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售貨提供迎合稅勞務的同時，還從事非應稅勞務，且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯(lián)系和從屬關系的行為。

　　納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或因稅務勞務和非應稅勞務的銷售額，對貨物和應稅勞務的銷售額按各自適用的稅率繳納增值稅，對非因稅務勞務的銷售額（即營業(yè)額）按適用的稅率和非應稅勞務銷售額的，其非因稅務應與貨物或應稅勞務一并繳納增值稅。

　?。?）銷售額的計算。

　?、黉N售額和銷項稅額合并定價的，應分離出不含稅銷售額。

　　費稅稅額。

　　組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）+消費稅稅額

　　或：組成計稅價格=成本* （1+成本利潤率）/（1-消費稅稅率）

　?。?）銷售項稅額

　　銷項稅額是指按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方取的增值稅額。銷項稅額的計算公式是：

　　銷項稅額=組成計稅價格*稅率

　　（4）進項稅額

　?、贉视璧挚鄣倪M項稅額（增值稅轉型試點地區(qū)的有關規(guī)定，本大綱不涉及）。進項稅額是指稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。增值稅的核心就是納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額，其余額為納稅人實際繳納的增值稅額。稅法規(guī)定準予抵扣的進項稅額主要有：

　　第一，一般納稅人購進貨物或者應稅勞務的進項稅額，為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　第二，一般納稅人進口貨物的進項稅額，為從海關取得的完稅憑證上注明的增值額。

　　第三，一般納稅人向農業(yè)生產者購買的免稅農業(yè)產品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農產品，準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。

　　第四，一般納稅人外購或銷售貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用（代墊運費除外），根據運費結算單據（普通發(fā)票）所列運輸金額，按照7%的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。

　　第五，一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的免稅廢舊物資，可按照廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額。

　　第六，稅法規(guī)定的其他情形。

　　②不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

　　第一，購進固定資產的進項稅額。

　　第二，用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務。

　　第三，用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。

　　第四，非正常損失的購進貨物。

　　第五，非正常損失的在產品、產成品耗用的購進貨物或者應稅勞務。

　　第六，納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規(guī)定注明增產增值稅額及其他的有關事項的。

　　第七，用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務。

　　第八，稅法規(guī)定的其他情形。

　?。?）應納稅額的計算

　　一般納稅人應納稅額=當期銷項稅額- 當期進項稅額

　　小規(guī)模納稅人應納稅額=銷售額*征收率

　?。ǘ┫M稅

　　《消費稅暫行條例》、《消費稅暫行條例實施細則》和全國人大常委會通過的《關于外商投資的決定》，以及國務院財政、稅務部門發(fā)布的有關消費稅的規(guī)章、制度、辦法，構成消費稅法律制度。

　　1.消費稅納稅人。

　　在中國境內從事生產、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人。

　　2.消費稅應納稅額的計算。

　?。?）銷售額的確認。

　　實行從價定率征稅的應稅消費品，其計稅依據是含消費稅而不含增值稅的銷售額。銷售額即應稅收政策銷售額，是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

　?、賾愊M品的銷售額中未扣除增值稅款或因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅的銷售額。其換算公式為：

　　應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅率或征收率）

　?、趹愊M品連同包裝物銷售的銷售額，無包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中的征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金的，此項押金不應并入應稅消費品的銷售額中征稅；酒類產品除外。

　?、奂{稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，即作為生產最終應稅消費品的直接材料，并構成最終應稅消費品實體的，不繳納消費稅；用于其他方面的，應繳納消費稅，其計稅依據為納稅人生產的同類消費品的銷售價格。

　?、芪屑庸愊M品的銷售額（數(shù)量），應納入消費稅的計征范圍。委托加工的應稅消費品，如果受托方有同類消費品銷售價格的，按此銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算。其計算公式為：

　　組成計稅價格= （材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）

　?、葸M口應稅消費品實行從價定率辦法計算應納稅額的，按照組成計稅價格計算納稅。其計算公式為：

　　組成計稅價格= （關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅稅率）

　　⑥納稅人銷售的應稅消費品，其價格明顯偏低又無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。

　?、咭酝鈪R結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結算的當天或者當月1日中國人民銀行公布的外匯牌價（原則上為中間價）。

　　⑧稅法規(guī)定的其他情形。

　　（2）銷售量的確認。

　　實行從量定額征稅的應稅消費品，其計稅依據是銷售應稅消費品的實際銷售數(shù)量。

　　（3）消費稅應納稅額計算公式。

　　實行從價定率的計算公式為：

　　應納稅額=銷售額（或組成計稅價格）*稅率

　　實行從量定額的計算公式為：

　　應納稅額=銷售數(shù)量*單位稅額

　　實行從量定額與從價定率相結合的復合計稅方法，其計算公式為：

　　應納稅額=銷售數(shù)量*單位稅額+銷售額（或組成計稅價格）*稅率

　?。?）應稅消費品已納稅款的扣除。

　　稅法規(guī)定，應稅消費品是用外購已繳納消費稅的應稅消費品連續(xù)生產出來的，在對這些連續(xù)生產出來的應稅費消費品征稅時，應按當期生產領用數(shù)量計算準予扣除的外購應稅消費品已納的消費稅稅款。

　?。ㄈI業(yè)稅

　　《營業(yè)稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例實施細則》和全國人大常委會通過的《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》，以及國務院財政、稅務部門發(fā)布的有關營業(yè)稅的規(guī)定、辦法，構成營業(yè)稅法律制度。

　　1.營業(yè)稅納稅人。

　　在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)的單位和個人。

　　加工和修理、修配勞務屬于增值稅征稅范圍，因此不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，也不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。

　　2.營業(yè)稅的科目、稅率。

　　營業(yè)稅共有9個科目，分別為：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產和銷售不動產。

　　交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%；服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產的稅率為5%；金融保險業(yè)的稅率為5%；娛樂業(yè)的稅率為20%.

　　3.營業(yè)稅應納稅額的計算。

　　營業(yè)稅的計稅依據是營業(yè)額。營業(yè)額是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外旨用包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。

　　營業(yè)稅的計算公式為：

　　營業(yè)稅應納稅額=營業(yè)額*稅率

　　營業(yè)稅規(guī)定了起征點，按期納稅的起征點為月營業(yè)額200-800元；按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額50元。

　　（四）企業(yè)所得稅

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》，以及國務院財政、稅務部門發(fā)布的有關企業(yè)所得稅的規(guī)章、制度、辦法，構成企業(yè)所得稅法律制度。

　　1.企業(yè)所得稅納稅人。

　　在中國境內實行獨立經濟核算的企業(yè)或者組織都是企業(yè)所得稅的納稅人。

　　企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經營，但未改變被承租人企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產經營活動，不論被承擔企業(yè)與承租方如何分配經營成果，以被承租企業(yè)為納稅義務人。對于承租方承租后重新辦理工商登記并以承租方的名義對外從事生產經營活動的，其承租經營取得的所得，應以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為納稅義務人。

　　按照《個人獨資企業(yè)法》、《合伙企業(yè)法》的規(guī)定成立的合伙性質的私營企業(yè)，不是企業(yè)所得稅的納稅人。

　　2.應納稅所得額的計算。

　　（1）應納稅所得額。

　　應納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額。

　　應納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額

　?。?）收入總額。

　?、偕a、經營收入。

　?、谪敭a轉讓收入。

　?、劾⑹杖?。

　　④租憑收入。

　?、萏卦S使用權收入。

　　⑥股息收入。

　?、咂渌杖搿?/p>

　　此外，稅法還作如下特殊規(guī)定：

　　第一，減免或返還流轉稅。對企業(yè)減免或返還還的流轉稅，除國務院、財政部、國家部稅務總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應并入企業(yè)利潤，征收企業(yè)所得稅。

　　第二，資產評估增值。納稅人在產權轉讓過程中，發(fā)生的產權轉讓凈收益或凈損失，計入應納稅所得額；企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產評估增值，應相應調整賬戶，所發(fā)生的固定資產評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。

　　第三，銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額和折扣額同在一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算收入；將折扣額另開發(fā)票的，則不得從銷售額中減除折扣額。

　　第四，企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入。

　　第五企業(yè)出售住宅區(qū)房的凈收入，止級主管部門下?lián)艿淖≌瑓^(qū)房資金和住宅區(qū)房周轉金的利息等，不計入企業(yè)應納稅所得額。

　　第六，經批準設立的基金會取得的利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應稅收入；對其購買股票、債券（國庫券除外）等有價證券所取得的收入和其他收入，應并入收入總額，計征企業(yè)所得稅。

　　第七，納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產品的，應作為收入處理。

　　第八，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，并入總收入予以征稅。

　　第九，除國家有特殊規(guī)定外，企業(yè)取得的各種補貼，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。

　　第十，對于取得的收入是非貨幣性資產或者權益的，其收入額應當參照收入當時的市場價格計算或估定。

　　第十一，稅法規(guī)定的其他情形 .

　　（3）準予扣除的項目。

　?、俪杀?。

　?、谫M用。

　　③稅金。

　?、軗p失。

　　（4）稅法對部分扣除項目的具體范圍和標準的特殊規(guī)定。

　?、俳杩罾⒅С?。

　　第一，納稅人在生產、經營期間向金融機構借款的利息支出，可按實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構借款的利息支出，只準扣除按金融機構同類、同期貸款利息計算的數(shù)額以內的部分。

　　第二，納稅人為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發(fā)生的借款，在有關資產購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。

　　第三，從事房地產開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產完工之前發(fā)生的，應計入有關房地產的開發(fā)成本。

　　第四，納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

　　第五，納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關投資成本，不得作為納稅人的經營性費用在稅前扣除。

　　②工資、薪金支出。納稅人發(fā)生下列支出不作為工資薪金支出：

　　第一，雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。

　　第二，根據國家規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款。

　　第三，從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出。

　　第四，各項勞動保護支出。

　　第五，雇員調動工作的旅費和安家費。

　　第六，獨生子女補貼。

　　第七，納稅人負扣的住房公積金。

　　第八，雇員離退休、退職待遇的各項支出。

　?、酃妗⑶鬂跃栀?。

　　第一， 除特殊規(guī)定外，納稅人用于公益、求濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分準予扣除，超過部分不得扣除。

　　第二， 金融、保險企業(yè)用于公益、求濟性的捐贈支出的扣除比例不得超過年度應納稅所得額的1.5%.

　　第三， 納稅人通過我國境內非營利的社會團體、國家機關，向國家重點藝術表演團體、

　　公益性圖書館、科技館、美術館、文化館、重點文物保護單位的捐贈去出，在年度應納稅所得額10%以內的部分準予扣除。

　　第四，納稅人通過我國境內非營利的社會團體、國家機關，向紅十字事業(yè)、農村義務教

　　育、公益性青少年活動場所和福利性、非營利性的老年服務機構捐贈的，可以全額扣除。

　?、軜I(yè)務招待費。

　　第一， 納稅人全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元以下的（含1500萬元），按不超

　　過銷售（營業(yè)）收入凈的5‰標準扣除。

　　第二，在1500萬元以上的，按不超過該部分銷售（營業(yè)）收入凈額的3‰標準扣除。

　?、萋毠す涃M、職工福利費、職工教育經費。

　　第一，職工工會經費按照計稅工資總額的2%計算扣除。

　　第二，職工福利費按照計稅工資總額的14%計算扣除。

　　第三，職工教育經費按照計稅工資總額的1.5%計算扣除。

　?、迚馁~損失與壞賬準備金。

　　第一，納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按應按實際發(fā)生額據實扣除。

　　第二，壞賬準備金提取比例一般不得超過年末應收賬款余額的5‰。

　　第三，年末應收賬款的作額應包括應收票據的金額。

　　第四，納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權以及關聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。關聯(lián)方之間往來賬款也不得確認為壞賬。

　?、邚V告費和業(yè)務宣傳費。

　　第一，納稅人每一年度發(fā)生的的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。

　　第二，納稅人每一年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費（包括末通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業(yè)）收入5‰的范圍內，可據實扣除。

　　第三，，制藥、食品、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內據實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后年度結轉。

　　第四，從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務的高新技術企業(yè)、互聯(lián)網站，從事高新技術創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內，經主管稅務機關審核，廣告支出可據實扣除。

　　第五，高新技術企業(yè)、風險投資企業(yè)以及新生成長型企業(yè)，經報國家稅務總局審核批準，企業(yè)在拓展市場特殊時期的廣告支出可據實扣除或適當提高扣除比例。

　　第六，根據國家不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，應視為業(yè)務宣傳費，按規(guī)定比例據實扣除。

　?、鄠蚪稹?/p>

　　納稅人發(fā)生的傭金可以在規(guī)定的比例內扣除，但需要符合一定的條件：

　　第一，有合法真實憑證；

　　第二， 支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人，支付對象不包括本企業(yè)雇員；

　　第三，支付給個人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務金額的5%.

　?、岣黝惐ｋU基金和統(tǒng)籌基金。

　　第一，納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務機關、勞動保障部門或其指定機構繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，可在稅前扣除。最高標準分別按工資總額的20%、6%和2%計算扣除。

　　第二，納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險公司投保的人壽保險或財產保險，以及在基本保障以外雇員投保的補充保險，不得在稅前扣除。

　?、馄渌厥饪鄢?。

　?。?）不得扣除的項目。

　　①資本性支出。

　?、跓o形資產受讓、開發(fā)支出（無形資產開發(fā)支出未形成資產的部分準予扣除）。

　　③違法經營的罰款、被沒收財物的損失。

　　④稅收的滯納金、罰金和罰款。

　　⑤自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>

　　⑥超過國家允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救世主濟性捐贈。

　　⑦各種非廣告性質的贊助支出。

　?、嗉{稅人為其他獨立納稅人提供與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方不能還清貸款而由該擔保納稅人承但的本息等。

　?、徜N售貨物給剛強貨方的回扣，其支出不得在科前扣除。

　　⑩納稅人撮的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金），以及按國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，不得扣除。

　　11企業(yè)已出售給職工個人的住房，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除折舊和維修管理費。

　　12稅法規(guī)定的其他支出。

　　3.資產的稅務處理。

　　固定資產的計價和折舊、無形資產的計價和攤銷及遞延資產的扣除，應按稅法規(guī)定進行處理。

　　4.股權投資與俁并分立的稅務處理。

　　企業(yè)股權投資、轉讓，資產置換，以及企業(yè)合并、分立、債務重組等業(yè)務的稅務處理，應按照稅法的規(guī)定執(zhí)行。

　　5.虧損彌補。

　　納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。

　　分立、兼并（合并）、股權重組后的企業(yè)虧損彌補，匯總、合并納稅成員企業(yè)（單位）的虧損彌補，以及聯(lián)營企業(yè)的虧損彌補，應按稅法的規(guī)定進行處理。

　　6.應納稅額的計算。

　　應納所得稅額=應納稅所得額*稅率

　　其中，

　　應納稅所得額=應納稅收入總額-準予扣除項目金額

　　或：

　　應納稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額

　　實行核定應稅所得率征收辦法的，其應納稅所得額的計算公式如下：

　　應納稅所得額=收入總額*應稅所得率

　　或：

　　應納稅所得額=成本費用支出額/（1-應稅所得率）* 應稅所得率

　　（五）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅

　　《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》，以及國務院財政、稅務部門發(fā)布的有關外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的規(guī)章、制度辦法，構成外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法律制度。

　　1.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人和征稅范圍。

　　在中國境內設立的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人。

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅范圍為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產、經營所得和其他所得。外商投資企業(yè)的總機構高在中國境內，就其來源于中國境內、境外的所得征稅。對外國企業(yè)，就其來源于中國境內的所得征稅。

　　2.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅率。

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅實行30%的比例稅率，另按應納稅所得額征收3%的地方所得稅。

　　對于中國境內設立機構、場所，但其來源于中國境內的上述所得與這些機構、場所的經營沒有實際聯(lián)系的外國企業(yè)，減按10%的稅率征收預繳所得稅。

　　3.應納稅額的計算。

　?。?）應納稅所得額的確定。

　　外商投資企業(yè)和在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所的外國企業(yè)，每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

　　（2）應納稅所得額的計算方法。

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得總應納稅所得額，應當按照稅法規(guī)定的計算方法計算。

　?。?）成本、費用和損失的列支范圍。

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅人應當按照稅法規(guī)定的成本、費用和損失列支項目和標準計算應納稅所得額。

　?。?）應納所得稅的計算。

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)采用比例稅率繳納所得稅，按年計算，分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。具體公式如下：

　?、偌径阮A繳所得稅額的計算：

　　季度預繳企業(yè)所得稅額=上年度應納稅所得額*1/4*30

　　季度預繳地方所得稅額= 上年度應納稅所得額*1/4*3%

　?、谀杲K匯算清繳所得稅額的計算：

　　全年應納所得稅額=全年應納稅所得額*30%

　　境外所得稅稅款扣除額=境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額* （來源于某外國的所得額）/（境內/境外所得額匯總）

　　全年匯算清激應納所得稅額=全年應納所得稅額-1~4季度預繳所得稅額-境外所得稅稅款扣除額

　　全年應納地方所得稅額=全年應納稅所得額-1~4季度已預繳地方所得稅稅額

　?。?）境外所得稅抵免的計算

　?、倬惩馑枚惗惪畹挚巯揞~=境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額* （來源于某外國的所得額） /（境內/境外所得額匯總）

　?、趨R總計算應納所得稅總額=境內、境外所得總額*適用稅率-境外所得稅稅款抵額

　?。?）再投資退稅額的計算

　　退稅額=

　　再投資額/[1-加權平均（原實際適用的企業(yè)所得稅稅率+地方所得稅稅率）]*原實際適用的企業(yè)所得稅稅率*退稅率

　　（六）土地增值稅

　　《土地增值暫行條例》、《土地增值稅暫行條例實施細則》，以信國務院財政、稅務部門發(fā)布的有關土地增值稅的規(guī)章、制度、辦法，構成土地增值稅法法律制度。

　　1. 土地增值稅納稅人。

　　土地增值稅納稅人的是指轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉讓房地產）并取得收入的單位和個人，包括涉外企業(yè)和外籍個人。

　　2.土地增值稅征稅范圍。

　　轉讓國有土地使用權；地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓。

　　3.土地增值稅計稅依據。

　　土地增值稅的計稅依據是納稅人轉讓房地產所取得的增值額。

　?。?）增值額。增值額是指納稅人轉讓房地產所取得的收入，減去到得土地使用權時所支付的土地價款、土地開發(fā)成本、地上建筑物成本及有關費用、銷售稅金等（簡稱扣除項目）所的余額。增值額的計算公式為：

　　增值額=轉讓房地產取得的收入-扣除項目

　　（2）轉讓房地產取得的收入。納稅人轉讓房地產取得的收入包括國轉讓房地產的全部價款及有關經濟收益。

　　（3）扣除項目

　?、?取得土地使用權所支付的金額；

　　②開發(fā)土地成本、費用；

　?、坌陆ǚ考芭涮自O施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格；

　　④與轉讓房地產有關的稅金；

　?、葚斦恳?guī)定的其他扣除項目。

　　4.土地增值稅率及應納稅額的計算。

　?。?）土地增值稅的稅率。

　　土地增值稅實行四級超率累進稅率，具體稅率如下：

　?、僭鲋殿~未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%；

　?、谠鲋殿~超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分，稅率為40%；

　?、墼鲋殿~超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分，稅率為50%；

　?、茉鲋殿~超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%.

　　（2）土地增值稅應納稅額的計算。

　　土地增值稅的計算公式為：

　　應納稅額=加權平均數(shù)（每級距的土地增值額*適用稅率）

　　速算扣除法公式分別為：

　?、僭鲋殿~未超過扣除項目金額50%的：

　　土地增值稅稅額=增值額*30%

　　②增值額超過扣除項目金額50%、未超過100%的：

　　土地增值稅稅額=增值額*40%-扣除項目金額*5%

　?、墼鲋殿~超過扣除項目金額100%、未超過200%的：

　　土地增值稅稅額=增值額*50%-扣除項目金額*15%

　?、茉鲋殿~超過扣除項目金額200%的：

　　土地增值稅稅額=增值額*60%-扣除項目金額*35%

　?。ㄆ撸┏擎?zhèn)土地使用稅

　　《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》以及國務院財政、稅務部門發(fā)布的有關城鎮(zhèn)土地使用稅的規(guī)定、辦法，構成城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度。

　　1.城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人、征稅對象及征稅范圍。

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是指在稅法真憑實據 征稅范圍內使用土地的單位和個人。對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)用地，不征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象。

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。

　　2.城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據。

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據是納稅人實際占用的土地面積。

　　3.城鎮(zhèn)土地使用稅稅率和應納稅額的計算。

　?。?）城鎮(zhèn)土地使用稅稅率。

　　城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應納稅額。具體標準如下：大城市為0.5元至10元/平方米；中等城市為0.4元至8元/平方米；小城市為0.3元至6元/平方米；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)為0.2元至4元/平方米。

　?。?）城鎮(zhèn)土地使用稅應納稅額的計算。

　　年應納稅額=實際占用應稅土地面積（平方米）*適用稅額

　?。ò耍┓慨a稅

　　《房產稅暫得條例》以及國務院財政、稅務聞門發(fā)布的有關房產稅的規(guī)定、制度、辦法，構成房產稅法律制度。

　　1.房產稅納稅人、征稅對象對征范圍。

　　房產稅的納稅人是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內擁有房屋產權的單位和個人，具體包括產權所有人、經營管理單位、承典人、房產代管人或者使用人。

　　房產稅的征稅對象是房產。

　　房產稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。

　　2.房產稅計稅依據、稅率和應納稅額的計算。

　　（1）房產稅的計稅依據。

　　房產稅以房產的計稅價值或房產租金收入為計稅依據。

　?、購膬r計征。從價計征的房產稅以房產余值為計稅依據。

　　②從租計征。從租計征的房產稅以房屋出租取得的租金收入為計稅依據。

　?。?）房產稅的稅率。

　　從價計征的，稅率為1.2%，即按房產原值一次減除10%~30%后的余值的1.2%計征；從租計征的，稅率為12%，即按房產出租的租金收入的12%計征

　　（3）房產稅應納稅額的計算。

　　① 從價計征的房產稅應納稅額的計算

　　應納稅額=應稅房產原值*（1-扣除比例）*1.2%

　?、?從租計征的房產稅應納稅額的計算：

　　應納稅額=租金收入*12%

　　（九）城市維護建設稅

　　《城市維護建設稅暫行條例》，以及國務院財政、稅務部門陸續(xù)發(fā)布的有關城市維護建設稅的

　　規(guī)定、辦法，構成城市維護建設稅法律制度。

　　1.城市維護建設稅納稅人。

　　在中國境內負有繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外）為城市維護建設稅的納稅人。海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設稅。

　　2.城市維護建設稅計依據和稅率。

　　城市維護建設稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據并同時征收。如免征或減征增值稅、消費稅、營業(yè)稅，也同時免征或者減征城市維護建設稅；因減免稅而需要進行增值稅、消費、營業(yè)稅退庫稅、消費稅的，不再退還已繳納的城市維護建設稅。

　　城市維護建設稅按稅人所在地的不同，設置三檔地區(qū)差別比例稅率，即：納稅人所在為市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%.

　　3.城市維護建設稅應納稅額的計算。

　　應納稅額=納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額*稅率

　　（十）印花稅

　　《印花稅暫行條例》、《印花稅暫行條例實施細則》，以及國務院政、稅務聞門發(fā)布的有關印花稅的規(guī)章、制度、辦法，構成印花稅法律制度。

　　1.印花稅納稅人和征稅范圍。

　　（1）印花稅的納稅人。

　　印花稅的納稅人是指在中國境內書立、領受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。

　　根據書立、領受、使用應稅憑證的不同，納稅收政策人可分為立合同人，立賬簿人、立據人、領受人和使用人。

　　（2）印花稅的征稅范圍。

　?、儋忎N、加工承攬、建設工程承包、財產租憑、貨物運輸、倉儲保管、借款財產保險、技術合同或具有合同性質的憑證。

　?、诋a權轉移書據。

　　③ 營業(yè)賬簿。

　　④ 權利許可證照。

　　⑤ 經財政部確定征稅的其他憑證。

　　2.印花稅稅率。

　?。?）比例稅率。

　　印花稅的比例稅率分為5檔：2‰、1‰、

　　適用于各類合同以及具有合同性質的憑證、產權轉移書據、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿。

　?。?）定額稅率。

　　征收印花稅單位稅額為每件5元。適用于權利、許可證照稅目和營業(yè)賬簿稅目中的其他賬簿。

　　3.印花稅計稅依據和應納稅額的計算。

　?。?）印花稅的計稅依據。

　　①合同或具有合同性質的憑證，以憑證所載金額作為計稅依據。

　?、跔I業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額為其計稅依據。

　　③不記載金額的房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、專利證等權利許可證照，以及企業(yè)的日記賬簿和各種明細分類賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計稅依據。

　?。?）印花稅應納稅額的計算。

　?、賹嵭斜壤惵实膽{證，印花稅應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=應稅憑證計稅金額*比例稅率

　?、趯嵭卸~稅率的憑證，印花稅應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=應稅憑證件數(shù)*5元/件

　　③營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，印花稅應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=（實收資本+資本公積）*

　　其他賬簿按件貼花，每件5元。

　?。ㄊ唬┢醵?/p>

　　《契稅暫行條例》、《契稅暫行條例實施細則》，以及國務院財政、稅務部門發(fā)布的有關契稅的規(guī)章、制度、辦法，構成契稅法律制度。

　　1.契稅納稅人和征稅對象。

　?。?） 契稅的納稅人。

　　契稅的納稅人是指在我國境內承受土地、房屋權屬轉移的單位和個人。

　?。?）契稅的征稅對象。

　　契稅在以在我國境內轉移土地、房屋權屬的行為作為征稅對象。土地、房屋權履帶 未發(fā)生轉移的，

　　不征收契稅。

　　契稅的征稅對象具體包括：①國有土地使用權出讓；②土地使用權轉讓；③房屋買賣；④房屋贈與；⑤房屋交換。

　　2.契稅的計稅依據。

　　①國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，以成交價格作為計稅依據。成交價格是指土地、房屋權屬轉移合同確定的價格，包括承受者應交付的貨幣、實物、無形資產或者其他經濟利益。

　?、谕恋厥棺鳈噘浥c、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定。

　?、弁恋厥褂脵嘟粨Q、房屋交換，以所交換的土地使用權、房屋的價格差額為計稅依據。也就是說，交換價格相等的，免征稅；交換價格不相等的，由多交付貨幣、實物、無形資產或者其他經濟利益的一方繳納契稅。

　?、芤詣潛芊绞饺〉猛恋厥褂脵啵浥鷾兽D讓房地產時，房地產轉讓者應補繳的契稅，以補繳繳的土地使用權出讓費用或土地收益作為計稅依據。

　?。?）契稅的稅率。

　　契稅采用比例稅率，并實行3%~5%的幅度稅率。

　?。?）契稅應納稅額的計算。

　　應納稅額=計稅依據*稅率

　?。ㄊ┵Y源稅

　　《資源稅暫行條例》、《資源稅暫行條例實施細則》，以及國務院財政、稅務部門發(fā)布的有關資源稅的規(guī)章、制度、辦法，構成資源稅法律制度。

　　1.資源稅納稅人和征稅范圍。

　　資源稅的納稅人是指在中結人民共和國境內開采應稅礦產品或生產鹽的單位和個人。

　　我國目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產品和鹽類，具體包括：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、有色金屬原礦、鹽。

　　2.資源稅計稅依據和應納稅額的計算。

　?。?）資源稅的計稅依據。

　　資源稅的課稅數(shù)量是計算資源稅應納稅額的計稅依據。

　?。?）資源稅應納稅額的計算。

　　應納稅額=課稅數(shù)量*單位稅額

　　代扣代繳應納稅額=收購未稅礦產品的數(shù)量*適用的單位稅額

　?。ㄊ┸囕v購置稅

　　《車輛購置稅暫行條例》以及國務院稅務、交通部門發(fā)布的有關車輛購置稅的規(guī)章、制度、辦法，構成車輛購置稅法法律制度。

　　1.車輛購置稅的納稅人。

　　車輛購置稅的納稅人是指在中華人民共和國境內購置《車輛購置暫行條例》規(guī)定的車輛的單位和個人。

　　2.車輛購置稅的征稅范圍。

　　車輛購置稅的征稅范圍包括：汽車、摩托車、電車、掛車、農用車運輸車。

　　3.車輛購置稅的計稅依據。

　　車輛購置稅的計稅依據是車輛的計稅價格。

　　（1）納稅人購買自用的應稅車輛的計稅價格，為納稅人購買應稅車輛而支付給銷售乾的全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款。

　?。?）納稅人進口自髟的應稅車輛計稅價格的計算公式為：

　　計稅價格=關稅完稅價格+關科+消費稅

　?。?）納稅人自產、受贈、獲獎或者以其他方式取得生產工藝自用的應稅車輛的計稅價格，由于管稅務機關參照最低計稅價格核定。

　　4.車輛購置稅的稅率和應納稅額的計算。

　　車輛購置稅的稅率為10%.

　　車輛購置稅實行從價定率的辦法計算應納稅額。其應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=計稅價格*稅率

　?。ㄊ模┸囕v使用稅

　　《車船使用稅暫行條例》以及國務院財政、稅務部門發(fā)布的有關船使用稅的規(guī)章、制度、辦法，構成車船使用稅法律制度。

　　1.車船使用稅納稅人和征稅范圍。

　　車船使用稅納稅人是指在中國境內擁有并且使用車船的單位和個人。外商投資企業(yè)、外國企業(yè)，華僑和中國香港、澳門、臺灣同胞投資興辦的企業(yè)，外籍人員和中國香港、澳門、臺灣同胞等，不是車船使用稅的納稅人。

　　車船使用稅的征稅范圍包括行駛于中境內公共道路的車輛和航行于中國境內河流、湖泊或者領海的船舶。車輛包括機動車輛和非機動車輛；船舶包括機動船舶和非機動船舶。

　　2.車船使用稅的計稅依據、稅率和應納稅額的計算。

　?。?）車般使用稅的計稅依據。

　?、?乘人汽車、電車、摩托車、自行車、人力車和畜力車，以“輛”為計稅依據。

　?、谳d貨汽車、機動船，以“凈噸位”為計稅依據。

　?。?）車船使用稅稅率。

　　對應稅車輛實行有幅度的定額稅率。對船舶稅額采取分類分級、全國統(tǒng)一的固定稅額。

　?。?）車般使用稅應納稅額的計算。

　　①載貨汽車和機動般的慶納稅額=凈噸位數(shù)*適用單位稅額。

　?、诜菣C動船的應納稅額=載重噸位數(shù)*適用單位稅額。

　?、鄢d貨汽車以外的機動車和非機動車的應納稅額=車輛數(shù)*適用單位稅額。

　　④機動車掛車應納稅額=掛車凈噸位數(shù)*載貨汽車凈噸位年稅額*70%.

　?、輳氖逻\輸業(yè)務的拖拉機的應納稅額=所掛報告團車的凈噸位數(shù)*載貨汽車凈噸位年稅額*50%.

　?、蘅拓泝捎闷噾{稅額分兩步計算：

　　乘人部分=輛數(shù)*適用乘人汽車年稅額*50%

　　載貨部分=凈噸位數(shù)*適用其所長稅額

　?。ㄊ澹┙逃M附加

　　《征收教育費附加的暫行規(guī)定》、國務院關于修改《征收教育費附加的暫行規(guī)定》的決定，以及國務院印發(fā)有關教育費附加文件，構成教育費附加法律制度。

　　1.教育費附加征收范圍、計征依據和計征比率。

　　教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計算依據征收的一種附加費。教育費附加以其實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅為計征依據，分別與增值稅、消費稅和營業(yè)稅同時繳納。教育費附加由稅務機關負責征收。

　　教育費附加征收比率為3%.但對從事生產卷煙和煙葉生產的單位減半征收教育費附加。

　　2.教育費附加的計算。

　?。?）一般單位和個人教育費附加的計算。

　　應納教育費附加=實際繳納的增值稅消費稅、營業(yè)稅稅額*征收比率

　?。?）卷煙和煙葉生產單位教育費附加的計算。

　　應納教育費附加=實際繳納的增值稅、消費稅稅額*征收比率*50%

　?。ㄊ┻`反《稅收征收管理法》的法律責任

　　《稅收征收管理法》、《刑法》規(guī)定的應追究法律責任的情形：

　　1.違反稅務管理法律的行為。

　?。?）納稅人未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的；未按照規(guī)定設置、只管帳簿或者保管記賬憑證和有關資料的；未按照規(guī)定將賬務、會計制度或者財務、會計處理方法和會計核算軟件報送稅務備查的；未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的；未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或擅自改動稅控裝置的；未按照規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的；扣繳義務人未按照規(guī)定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關資料的；扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的。

　?。?）納稅人未按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的。

　?。?）納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式陰撓稅務機關檢查的。

　?。?）納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而不申報，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的；扣繳義務人采取入偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證或虛假報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料等手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款的。

　?。?）納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳稅款的。

　?。?）以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的。

　　（7）以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的。

　?。?）納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內不繳或者少繳應納稅或者應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的。

　?。?）虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票等行為的。

　?。?0）違反國家發(fā)票等管理規(guī)定，非法出售增值稅專用發(fā)票的。

　　2. 違反稅法規(guī)定將承擔的法律責任種類。

　　（1）責令限期改正。

　?。?）吊銷營業(yè)執(zhí)照。

　?。?）加收稅收滯納金。

　　（4）罰款。

　?。?）罰金。

　　（6）拘役、有期徒刑、無期徒刑、死刑。

　?。?）沒收財產。

　　三、相關法規(guī)

　　（一）預算法規(guī)

　　1.國家預算。

　　國家是指經法定程序批準的、國家在一定期間內預定的財政收支計劃，是國家進行財政分配的依據和宏觀調控的重要手段。

　　《預算法》和《預算法實施條例》是調整頓秩序我國預算關系的重要手段。

　　2.預算的分類。

　　（1） 按預算的等級劃分，預算可分為中央預算和地方預算。

　?。?） 按預算的編制單位劃分，預算可分為總預算和單位預算。

　　3.預算收支范圍。

　　預算由預算收入和預算支出兩部分組成。

　?。?）預算收入的構成。

　?、?稅收收入。

　　② 依照規(guī)定應當上繳的國有資產收益。

　?、?專項收入。

　?、?其他收入。

　?。?）預算支出的構成。

　　① 經濟建設支出。

　　② 事業(yè)發(fā)展支出。

　?、?國家管理費用支出。

　　④ 國防支出。

　　⑤ 各項補貼支出。

　?、?其他支出。

　　4.預算管理體制。

　　我國預算實行一級政府一級預算的管理體制，共5級預算，包括：

　　（1）中內級預算。

　　（2）省級（省、自治區(qū)、直轄市）預算。

　?。?）地市級（縣、自治縣、不設區(qū)的市、市轄區(qū)）預算。

　?。?）鄉(xiāng)鎮(zhèn)級（鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）預算。

　　上述5級預算以信與其發(fā)生預算關系的地區(qū)、部門、單位，都應當執(zhí)行預算法律制度。

　　5.部門和單位在預算管理中的權限。

　　（1）財政部門的職權。財政部門是國家財政預算的的主管部門。財政部是國務院綜合管理國家財政收支、主管財稅政策、實施財政監(jiān)督、參與對國民經濟宏觀調控的職能部門。它在國家預算管理方面的職權主要包括：具體編制中央預算、決算草案；具體組織央和地方預算的執(zhí)行；提出中央預備費動用方案；具體組織中央和地方預算的執(zhí)行；提出中央預備費動用方案；具體編制中央預算的調整方案；定期向國務院報告中央和地方預算的執(zhí)行情況。地方各級財政部門是地方各級政府管理地方財政收支、主管地方財稅政策、實施財政監(jiān)督、參與對國發(fā)經濟宏觀調控的職能部門。地方各級財政部門在預算管理方面的職權與財政部在預算管理方面的職權權相對應，其本相同，

　?。?）各部門的職權。各部門是指政府管理各個方面工作的主管機關，在預算管理方面主要行使下列職權：編制本部門預算、決算草案；組織和監(jiān)督本部門預算的執(zhí)行；定期向本級政府財政部門報告預算的執(zhí)行情況。

　　（3）各單位的職權。各單位是指與國家有領撥款關系的單位，主要包括國有企事業(yè)單位和社會團體。它們在預算管理方面的職權主要有：編制本單位預算、決算草案；按照國家規(guī)定上繳預算收入，安排預算支出，接受國愛有關部門的監(jiān)督。

　?。ǘ┱少徶贫?/p>

　　1.政府采購。

　　政府采購是指各級國家機關、事業(yè)單位和團體組織，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務的行為。

　　《政府采購法》以及財政部發(fā)布的有關政府采購規(guī)章、制度等，是調整政府采購行為的重要法律規(guī)范。

　　2.政府采購的資金范圍。

　　政府采購的資金是指財政性資金。財政性資金包括財政預算資金和預算外資金。財政預算資金是指國家財政以各種形式撥的資金；預算外資金是指單位通過各種行政事業(yè)性收費、政府采購性基金、政府間捐贈資金等獲得的收入。但既有財政性資金又有部門其他資金的配套采購項目，或者有財政撥款或財政補助收入的事業(yè)單位和社會團體，也要實行政府采購制度。

　　3.政府采購的對象。

　?。?）貨物，指各種表態(tài)和各種類型的物品。

　?。?）工程，指建設工程，包括建筑物和構筑物的新建、改建、擴建、裝修、拆除、修繕等。

　　（3）服務，指除貨物和工程以外的其他政府采購對象。

　　4.政府采購的形式。

　　（1）集中采購。采購人采購納入集中采購目錄的政府采購項目，應當實行集中采購。

　?。?）分散采購。采購人采購集中采購目錄之外且達到限額標準以上的采購項目，應當分散采購。

　　5.政府采購的方式。

　?。?）公開招標采購，是指政府采購機關或其委托的政府采鳳業(yè)務代理機構以招標公千的方式邀請不特定的供應商投標的采購方式。

　?。?）邀請招標采購，是指政府采購機關或其委托的政府采購業(yè)務代理機構以投標邀請書的方式邀請三家或三家以上特定的供應商投標的采購方式。

　?。?）競爭性談判采購，是指政府采購機關直接邀請三家以上的供應商就采購事宜進行談判的采購方式。

　　（4）單一來源采購，是指政府采購機關采購不具備競爭條件的物品，只能由一家供應商供貨的采購方式。

　?。?）詢價，是指政府采購機關向三家以上供應商發(fā)出詢價條件對各供應商一次性報出的價格進行比較，按照符合采購需求、質量和服務相等且報價最低的原則確定供應商的采購方式。

　?。?）國務院政府采購監(jiān)督管理部門認定的其他采購方式。

　　6.政府采購預算和批準采購預算。

　?。?）編制采購預算和批準采購預算。

　?。?）落宵采購資金。

　?。?）采購前的分析和預測。

　?。?）擇優(yōu)確定采購模式和方式。

　?。?）以布政府采購信息。

　?。?）審查供應商資格、實施采購。

　　（7）供求雙方簽訂合同。

　?。?）組織驗收。

　　（9）資金結算。

　　（10）監(jiān)督管理部門的效果機構。

　　7.政府采購的監(jiān)督管理機構。

　?。?）各級人民政府財政部門是負責政府部門是負責政府采購監(jiān)督管理的部門，依法履行對政府采購活動的監(jiān)督管理職責。

　?。?）各級人民政府其他有關部門依法履行與政府采購活動有關的監(jiān)督管理職責。

　　8.法律責任

　?。?）政府采購監(jiān)督管理部門及其工作人員的法律責任。

　?、僬少彵O(jiān)督管理部門的工作人員在實施監(jiān)督檢查中違反法律規(guī)定濫用職權，玩忽職守，徇私舞弊的，依法給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　?、谡少彵O(jiān)督管理部門對供應商的投訴逾期未作處理的，給予直接負責的人員和其他直接責任人員行政處分。

　　③政府采購監(jiān)督管理部門對集中采購機構業(yè)績的考核，有虛假陳述、隱瞞真實情況的，或者不作定期考核和公布考核結算的，應當及時糾正，由其上級機關或者監(jiān)察機關對其負責人進行通報，并對直接負責人員依法給予行政處分。

　?。?）采購人、采購代現(xiàn)機構的法律責任。

　?、俨少徣?、采購代理機構有《政府采購法》第七十一條所列情形之一的，責令限期改正，給予警告，可以并處罰款；對直接負責的管理人員和其他直接責任人員，由其行政主管部門或者有關機關給予處分，并給予通報。

　　②采購人、采購代理機構及其工作人員有《政府采購法》第七十二條所列情形之一，構成犯罪的。依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，處以罰款；有違法所得的，并處沒收違法所得；屬于國家機關工作人員的，依法給予行政處分。

　?、鄄少徣藢攲嵭屑胁少彽恼少忢椖浚晃屑胁少彊C構實行集中采購的。由政府采購監(jiān)督管理部門責令改正；拒不改正的，停止按預算向其支付資金，由其上級行政主管部門或者有關面關依法給予其直接負責的主管人員和其他直接責任人員處分。

　?、懿少徣宋匆婪ü颊少忢椖康牟少彉藴屎筒少徑Y果的，責令改正，對直接負責的主管人員依法給予處分。

　?、莶少徣恕⒉少彺頇C構違反《政府采購法》的規(guī)定隱匿。銷毀應當保存在采購文件或者偽造、變造采購文件上的，由政府采購監(jiān)督管理部門處以2萬元以上10萬元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　（三）財政違法行為處罰處分制度

　　1.財政違法行為主體

　　財政違法行為主體包括涉及財政收支分配活動的所有單位和個人。

　　《財政違法行為處罰處分條例》是調整財政違法行為的重要法律規(guī)范。

　　2.國家機關財政違法行為的處類及形式。

　?。?）違反財政收入管理的關規(guī)定的行為。

　?、龠`反國家財和政收入管理規(guī)定的行為。指財政收入執(zhí)收單位及其工作人員在財政收入的征收、管理中，違反國家《預算法》、《預算實施條例》、《稅收征管法》、《國庫金庫條例》、《行政事業(yè)性收費和罰沒收入實行收支兩條線管理的若干規(guī)定》、《預算外資金管理實施辦法》等法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的行為，主要包括：違反規(guī)定設立財政收入項目；違反規(guī)定擅自改變財政收入項目的范圍、標準、對象對期限；對已明令取消、暫停執(zhí)行或者降低標準的財政收入項目，仍然依照原定項目、標準征收或者變換名換征收；緩收、不對財政收入、擅自將預算收入轉為預算外收入；其他違反國家財政收入管理規(guī)定的行為。

　　②違反國家有關財改收入上繳規(guī)定的行為。指財政收入執(zhí)收單位及其工作人員在財政收入管理中，違反國家收入上繳有關法律、法規(guī)規(guī)定的行為，主要包括以下幾個方面：隱瞞應當上繳的財政收入；滯留、截留、挪用應當上繳的財政收入；坐友應當上繳的財政收入；不依照規(guī)定的財政收入預算級次、預算科目入庫；違反規(guī)定退付國庫庫款或者財政專戶資金；其他違反國家財政收入上繳規(guī)定的行為。

　?、圻`反國家有關上解和下?lián)茇斦Y金規(guī)定的行為。指財政部門、國庫機構及其工作人員，在辦理財政收入資金上解和下?lián)苁马椫?，違反國家法律、法規(guī)和政策中有關財政資金上解和下?lián)芄芾淼臅r間、程序、內容等規(guī)定的行為，主要包括以下幾個方面：延解、占壓應當上解的財政收入；不依照預算或者用款計劃核撥財政資金；違反規(guī)定收納、劃分、留解、退付國庫庫款劃者財政專戶資金；將應當納入國庫核算的財政收入放在財政專戶核算；擅自動用國庫庫款劃者財政專戶資金；其他違反國家的有關上解、下?lián)茇斦Y金規(guī)定的行為。

　　④違反國家預算管理規(guī)定的行為。指財政預決算的編制部門、預算執(zhí)行部門及其工作人員，在預算編制過程和預算執(zhí)行過程中違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章中的有關預算管理各項規(guī)定的行為，主要包括以下幾個方面：虛增、虛減財政收入或者財政支出；違反規(guī)定編制、批復預算或者決算；違反規(guī)定調整預算；違反規(guī)定調整預算級次或者預算收支種類；違反規(guī)定動用預算預備費或者挪用預算周轉金；違反國家關于轉移支付管理規(guī)定行為；其他違反國家有關預算管理規(guī)定的行為。

　?、葸`反財政收入票據管理規(guī)定的行為。指單位和個人在經濟、管理活動中，違反《行政事業(yè)性收費和政府性基金票據管理規(guī)定》、《發(fā)票管理辦法》、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》、《財政部中國人民銀行關于印發(fā)的通知》等法律、法規(guī)中的有關非稅收入票據和發(fā)票的印制、管理、使用、買賣、銷毀等規(guī)定的行為，主要包括以下違規(guī)行為：違反規(guī)定印制財政收入票據；轉借、串用、代開財政收入票據；偽造、變造、買賣、擅自銷毀財政收入票據；偽造、使用偽造的財政收入票據監(jiān)（印）制章；其他違反財政收入票據等規(guī)定的行為。

　　2.違反財政支出管理有關規(guī)定的行為。

　　①違反規(guī)定使用、騙取財政資金的行為。主要包括：以虛報、冒領等手段騙取財政資金；截留、挪用財政資金；滯留應當下?lián)艿呢斦Y金；違反規(guī)定擴大開支范圍，提高開支標準；其他違反規(guī)定使用、騙取財政資金的行為。

　?、谶`反國有資產管理規(guī)定的行為。手續(xù)費 國家機關及其工作人員違反國有資產管理的規(guī)定，擅自睊、使用、處置國有資產的行為。

　?、圻`反國家建設投資項目管理的行為。主要包括：截留、挪用國家建設資金；以虛報、冒領、關聯(lián)交易等手段騙取國家建設資金；違反規(guī)定超概算投資；虛列投資完成額；其他違反國家投資建設項目有關規(guī)定的行為。

　?、苓`反國家規(guī)定提供擔保的行為。是指違反《中華人民共和國擔保法》及國家有關規(guī)定，擅自提供擔保的行為。具體違法形式主要包括：國家機關以自身使用或占有的土地向外提供擔保；國家機關以其固定資產向外提供擔保；國家機關以其得政性收費項目向外提供擔保；地方政府以財政收入向外提供擔保。

　　⑤擅自開設、使用賬戶的行為。在開設和使用賬戶方面存在的違法行為具體表現(xiàn)形式有：單位內部擅自開立賬戶；賬戶所在金融機構不符合規(guī)定；將預算資金收入匯繳專用賬戶的資金用于單位一般支出；將實行政府基金預算管理資金的賬戶的資金用于單位一般支出；將預算外資金收入賬戶用于單位一般開支；違規(guī)設立、使用支出賬戶；將收入專用存款賬戶和支出專用存款賬戶違規(guī)合并；將本單位的賬戶出租、出借，為本單位謀取非法利益；在證券公司開設證證券賬戶進行證券買賣活動；違規(guī)設立收入過渡戶。

　?、逌簟⑴灿?、騙取外國貸款的行為。具體表現(xiàn)形式為：以虛報、冒領等手段騙取政府承貸或者擔保的外國政府貸款、國際金融組織貸款；滯留政府承貸或者擔保的外國政府貸款、國際金融組織貸款；截留、挪用政府承貸或者擔保的外國政府貸款、國際金融組織貸款；其他違反規(guī)定使用、騙取政府承貸或者擔保的外國政府貸款、國際金融組織貸款的行為。

　　⑦將財政資金或者其他公款私存私放的行為。將財政資金或者其他公款私存私放的行為，就是未將資金收入、支出等財務活動在法定賬目按照會計制度進行會計記錄，未按規(guī)定存放資金的行為。

　　3.企業(yè)財政違法行為的種類及形式。

　　（1）違反國家建設投資項目管理的行為，主要包括：

　?、俳亓?、挪用國家建設資金；

　?、谝蕴搱?、冒領、關聯(lián)交易等手段騙取國家建設資金；

　　③違反規(guī)定超概算投資；

　?、芴摿型顿Y完成額；

　?、萜渌`反國家投資建設項目有關規(guī)定的行為。

　?。?）違反國家有關財政收入上繳規(guī)定的行為，主要包括：

　?、匐[瞞應當上繳的財政收入；

　?、诮亓舸肇斦杖?；

　?、燮渌焕U或者少繳財政收入的行為。

　　（3）違反國家有關財政支出管理規(guī)定的行為，主要包括：

　?、僖蕴搱蟆⒚邦I等手段騙取財政資金以及政府承貸或者擔保的外國政府代款、國際金融組織貸款；

　?、谂灿秘斦Y金以及政府承貸或者擔保的外國政府貸款、國際金融組織貸款；

　?、蹚臒o償使用的財政資金以及政府承貸或者擔保的外國政府貸款、國際金融組織貸款中非法獲益；

　?、芷渌`反規(guī)定使用、騙取財政資金以及政府承貸或者擔保的外國政府貸款、國際金融組織貸款的行為。

　?。?）違反財政收入票據管理規(guī)定的行為，主要包括：

　?、?違反規(guī)定印制財政收入票據

　?、?轉借、串用、代開財政收入票據；

　?、?偽造、變造、買賣、擅自銷毀財政收入票據

　?、?偽造、使用偽造的財政收入票據監(jiān)（印）制章；

　?、?其他違財政收入票據管理規(guī)定的行為。

　　4.財政違法行為的執(zhí)法主體。

　　《財政違法行為處罰處分條例》第2條規(guī)定：“縣級以上人民政府財政部門及審計機關在各自職權范圍內，依法對財政違法行為作出處理、處罰決定。省級以上人民政府財政部門的派出機構，應當在規(guī)定職權范圍內，依法對財政違法行為作出處理、處罰決定；審計機關的派出機構，應當根據審計機關的授權，依法對財政違法行為作出處理、處罰決定。根據需要，國務院可以依法調整財政部門及其派出機構、審機機關及其派出機構的職權范圍。有財政違法行為的單位，其直接負責主管人員和其他直接責任人員，以及有財政違法行為的個人，屬于國家公務員的，由監(jiān)察機關及其派出機構或者任免機關依照人事管理權限，依法給予行政處分?！币虼耍斚逻`法行為執(zhí)法主體包括：

　?。?）縣級以上人民政府財政部門及審計機關；

　?。?）省級以上人民政府財政部門及審計機關的派出機構；

　?。?）監(jiān)察機關及其派出機構。

　　5.財政違法行為的法律責任

　?。?）行政責任。

　?、偬幚?。對財政違法行為的處理，是指財政違法行為的執(zhí)法主體對單位和個人財政違法行為的制止和糾正措施。對于財政違法行為，無論是否給予行政處罰、行政處分，都應區(qū)別情況采取及時、有效的處理措施，這樣才能夠避免造成更大的損失。對財政違法行為的處理措施可分為六種：

　　第一， 責令改正；

　　第二， 責令補收應當征收的收入和收繳應當上繳的收入；

　　第三， 責令限期退還違法所得；

　　第四， 責令限期還被侵占的國有資產；

　　第五， 責令調整有關會計賬目。

　　對于具體的財政違法行為，還可以采取有針對性的處理措施。

　　②行政處罰，包括：警告、通報批評、罰款、沒收違法所得。

　?、坌姓幏?，包括警告、記過、記大過、降級、撤職、開除。

　?。?）刑事責任

　　財政違法行為構成犯罪的，依法追究刑事責任。