2011年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：固定資產(chǎn)

　　根據(jù)《關(guān)于印發(fā)2011年度全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試考務(wù)日程安排的通知》2011年度全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試?yán)^續(xù)使用2010年度考試大綱。2011年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目考試大綱中明確要求掌握“固定資產(chǎn)的核算”相關(guān)內(nèi)容。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校小編整理了相關(guān)知識(shí)點(diǎn)及練習(xí)測(cè)試供廣大初級(jí)職稱考生復(fù)習(xí)。 

　　一、固定資產(chǎn)的特征和分類

　　1.固定資產(chǎn)的特征

　　固定資產(chǎn)是同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

　?。?）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有，

　?。?）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

　　2.固定資產(chǎn)的分類

　?。?）按經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。

　?。?）綜合分類，即按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七大類。

　　為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、處置等情況。

　　企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“工程物資減值準(zhǔn)備”等科目進(jìn)行核算。

　　二、固定資產(chǎn)的取得

　　1.外購(gòu)固定資產(chǎn)

　　企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。

　　例：甲公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為200 000元，增值稅額為34 000元，支付運(yùn)輸費(fèi)10 000元，支付安裝費(fèi)20 000元，專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)10 000元，甲公司為增值稅一般納稅人。

　?。?）購(gòu)入進(jìn)行安裝時(shí)：

　　借：在建工程 210 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000
　　　貸：銀行存款 244 000

　　（2）支付安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)時(shí)：

　　借：在建工程 30 000
　　　貸：銀行存款 30 000

　?。?）設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，確定的固定資產(chǎn)成本=210 000+30 000=240 000（元）

　　借：固定資產(chǎn) 240 000
　　　貸：在建工程 240 000

　　2.建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。

　?。?）自營(yíng)工程

　　例：某企業(yè)自建廠房一幢，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資500 000元，支付的增值稅額為85 000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80 000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100 000元，增值稅稅率17%，工程人員應(yīng)計(jì)工資100 000元，支付的其他費(fèi)用30 000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　購(gòu)入工程物資時(shí)：

　　借：工程物資 585 000
　　　貸：銀行存款 585 000

　　工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：

　　借：在建工程 585 000
　　　貸：工程物資 585 000

　　工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為：80 000+100 000×17%=97 000（元）。

　　借：在建工程 97 000
　　　貸：庫(kù)存商品 80 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000

　　分配工程人員工資時(shí)：

　　借：在建工程 100 000
　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 100 000

　　支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：

　　借：在建工程 30 000
　　　貸：銀行存款 30 000

　　工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：585 000+97 000+100 000+30 000=812 000（元）。

　　借：固定資產(chǎn)812 000
　　　貸：在建工程 812 000

　　（2）出包工程

　　這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)“在建工程”科目核算。

　　例：甲公司將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建，按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款400 000元，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　?。?）按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款時(shí)

　　借：在建工程 600 000
　　　貸：銀行存款 600 000

　?。?）補(bǔ)付工程款時(shí)

　　借：在建工程 400 000
　　　貸：銀行存款 400 000

　?。?）工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)

　　借：固定資產(chǎn) 1 000 000
　　　貸：在建工程 1 000 000

　　三、固定資產(chǎn)的折舊

　　1.計(jì)提折舊的范圍

　　除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

　　（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

　　（2）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。

　　2.固定資產(chǎn)折舊方法

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本?；旧a(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用，管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　例：多項(xiàng)選擇題

　　◎某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為200000元，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。則在年數(shù)總和法下，第二年和第三年的折舊額分別是（　?。?。

　　A.92400

　　B.52800

　　C.39600

　　D.120000

　　正確答案：BC

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析：年數(shù)總和法下，第二年的折舊率＝（5－1）÷（5+4+3+2+1）＝4/15；

　　折舊額＝（200000-2000）×4/15＝52800（元）；

　　年數(shù)總和法下，第三年的折舊率＝（5－2）÷（5+4+3+2+1）＝3/15；

　　折舊額＝（200000-2000）×3/15＝39600 （元）。 

　　四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。

　　固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除，不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　五、固定資產(chǎn)的處置

　　固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

　　六、固定資產(chǎn)清查

　　企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。

　　七、固定資產(chǎn)減值

　　固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　例：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題

　　◎某企業(yè)出售一座廠房，該廠房原價(jià)為1 000 000元、已提折舊150 000元、未計(jì)提減值準(zhǔn)備，出售時(shí)支付相關(guān)清理費(fèi)用10 000元，取得的轉(zhuǎn)讓收入為500 000元，假設(shè)營(yíng)業(yè)稅稅率為4%，不考慮其他因素。則企業(yè)出售該廠房確認(rèn)的結(jié)果是（?。?。

　　A.凈收益380 000元

　　B.凈損失380 000元

　　C.凈收益360 000元

　　D.凈損失360 000元

　　正確答案：B

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析：該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為：1 000 000－150 000＝850 000（元），應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅為500 000×4%＝20 000（元）。

　　清理固定資產(chǎn)的凈損益為：500 000－850 000－10 000－20 000＝—380 000（元）。