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初級會計職稱考試——《初級會計實務(wù)》
第一章 資產(chǎn)
歷年試題解析
一、單項選擇題
1.(2010年)甲公司長期持有乙公司10%的股權(quán),采用成本法核算。2009年1月1日,該項投資賬面價值為1300萬元。2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元,宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1200萬元。假設(shè)不考慮其他因素,2009年12月31日該項投資賬面價值為( )萬元。
A.1300
B.1380
C.1500
D.1620
【答案】A
【正保會計網(wǎng)校答案解析】對于乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,甲公司應(yīng)按照持股比例確認(rèn)為投資收益,乙公司實現(xiàn)凈利潤,甲公司不做賬務(wù)處理,則甲公司2010年末該項長期股權(quán)投資的賬面價值仍為初始入賬價值1300萬元。
2.(2010年)某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計算發(fā)出原材料的成本。2009年9月1日,甲材料結(jié)存200千克,每千克實際成本為300元;9月7日購入甲材料350千克,每千克實際成本為310元;9月21日購入甲材料400千克,每千克實際成本為290千克,每千克實際成本為290元;9月28日發(fā)出甲材料500千克。9月份甲材料發(fā)出成本為( )元。
A.145000
B.150000
C.153000
D.155000
【答案】C
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核先進(jìn)先出法。發(fā)出材料成本=200×300+300×310=153000(元)
3.(2010年)甲公司為增值稅一般納稅人,2009年1月5日以2700萬元購入一項專利權(quán),另支付相關(guān)稅費120萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品,甲公司發(fā)生廣告宣傳費60萬元。該專利權(quán)預(yù)計使用5年,預(yù)計凈殘值為零,采用直線法攤銷。假設(shè)不考慮其他因素,2009年12月31日該專利權(quán)的賬面價值為( )萬元。
A.2160
B.2256
C.2304
D.2700
【答案】B
【正保會計網(wǎng)校答案解析】2009年12月31日該專利權(quán)的賬面價值=[(2700+120-(2700+120)/5]=2256(萬元),廣告宣傳費不計入無形資產(chǎn)入賬價值。
4.(2010年)某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為130萬元,材料成本差異為節(jié)約20萬元。當(dāng)月購入材料一批,實際成本110萬元,計劃成本120萬元,領(lǐng)用材料的計劃成本為100萬元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實際成本為( )萬元。
A.88
B.96
C.100
D.112
【答案】A
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核計劃成本法。當(dāng)月領(lǐng)用材料的實際成本=100+100×(-20-10)/(130+120)=88(萬元)
5.(2010年)甲企業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),現(xiàn)有存貨商品房一棟,實際開發(fā)成本為9000萬元,2009年3月31日,甲公司將該商品房以經(jīng)營租賃方式提供給乙公司使用,租賃期為10年。甲公司對該商品房采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量并按年限平均法計提折舊,預(yù)計使用壽命為50年,預(yù)計凈殘值為零。假定不考慮其他因素,下列關(guān)于甲公司2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表項目列報正確的是( )。
A.存貨為9000萬元
B.固定資產(chǎn)8865萬元
C.投資性房地產(chǎn)為8820萬元
D.投資性房地產(chǎn)為8865萬元
【答案】D
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核成本模式下投資性房地產(chǎn)的核算。2009年3月至12月投資性房地產(chǎn)的累計折舊=9000/50×(9/12)=135(萬元),投資性房地產(chǎn)的賬面價值=9000-135=8865(萬元),2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表項目列報的金額為8865萬元。
6.(2010年)甲公司為增值稅一般納稅人,委托外單位加工一批應(yīng)交消費稅的商品,以銀行存款支付加工費200萬元、增值稅34萬元、消費稅30萬元,該加工商品收回后將直接用于銷售。甲公司支付上述相關(guān)款項時,應(yīng)編制的會計分錄是( )。
A.借:委托加工物資 264
貸:銀行存款 264
B.借:委托加工物資 230
應(yīng)交稅費 34
貸:銀行存款 264
C.借:委托加工物資 200
應(yīng)交稅費 64
貸:銀行存款 264
D.借:委托加工物資 264
貸:銀行存款 200
應(yīng)交稅費 64
【答案】B
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核委托加工物資成本的確定。收回后直接用于銷售的委托加工物資繳納的消費稅應(yīng)計入“委托加工物資”成本。
7.(2010年)甲公司為增值稅一般納稅人,2009年12月31日購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺,當(dāng)日投入使用。該設(shè)備價款為360萬元,增值稅稅額為61.2萬元,預(yù)計使用壽命為5年,預(yù)計凈殘值為零,采用年數(shù)總和法計提折舊。該設(shè)備2010年應(yīng)計提的折舊為( )萬元。
A.72
B.120
C.140.4
D.168.48
【答案】B
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核年數(shù)總和法。本題固定資產(chǎn)為2009年之后購入的生產(chǎn)設(shè)備,所以增值稅進(jìn)項稅額是可以抵扣的,不計入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)入賬價值為360萬,采用年數(shù)總和法計提折舊,2010年應(yīng)該計提的折舊是360×5/(1+2+3+4+5) =120(萬元)。
8.(2010年)企業(yè)已計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實無法收回,按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時,應(yīng)編制的會計分錄是( )。
A.借記“資產(chǎn)減值損失”科目 貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目
B.借記“管理費用”科目 貸記“應(yīng)收賬款”科目
C.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目 貸記“應(yīng)收賬款”科目
D.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目 貸記“資產(chǎn)減值損失”科目
【答案】C
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核確認(rèn)壞賬的處理。企業(yè)核銷壞賬的時候是要轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的賬面余額,同時沖減計提的壞賬準(zhǔn)備,所以分錄是借記壞賬準(zhǔn)備,貸記應(yīng)收賬款。
9.(2009年)下列各項中,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資損益的是( )。
A.長期股權(quán)投資減值損失
B.長期股權(quán)投資處置凈損益
C.期末交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的金額
D.支付與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用
【答案】B
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核長期股權(quán)投資相關(guān)的賬務(wù)處理。選項A計入資產(chǎn)減值損失,處理是:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
選項B計入投資收益,處理是:
借:銀行存款
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
投資收益(借方差額)
貸:長期股權(quán)投資
投資收益(貸方差額)
選項C計入公允價值變動損益科目,處理是:
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸:公允價值變動損益
或相反分錄。
選項D計入長期股權(quán)投資成本,處理是:
借:長期股權(quán)投資
貸:銀行存款
10.(2009年)某企業(yè)對材料采用計劃成本核算。2008年12月1日,結(jié)存材料的計劃成本為400萬元,材料成本差異貸方余額為6萬元;本月入庫材料的計劃成本為2000萬元,材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元;本月發(fā)出材料的計劃成本為1600萬元。該企業(yè)2008年12月31日結(jié)存材料的實際成本為( )萬元。
A. 798
B. 800
C. 802
D. 1604
【答案】C
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核計劃成本核算法的計算。材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的材料成本差異+本期驗收入庫材料的材料成本差異)/(期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)=(-6+12)/(400+2000)×100%=0.25%;2008年12月31日結(jié)存材料的實際成本=(400+2000-1600)×(1+0.25%)=802(萬元)。
11.(2009年)某企業(yè)2007年12月31日購入一臺設(shè)備,入賬價值為200萬元,預(yù)計使用壽命為10年,預(yù)計凈殘值為20萬元,采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日該設(shè)備存在減值跡象,經(jīng)測試預(yù)計可收回金額為120萬元。2008年12月31日該設(shè)備賬面價值應(yīng)為( )萬元。
A. 120
B. 160
C. 180
D. 182
【答案】A
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核固定資產(chǎn)賬面價值的計算。確定減值之前固定資產(chǎn)的賬面價值=200-(200-20)/10=182(萬元),大于可收回金額120萬元,因此固定資產(chǎn)發(fā)生了減值,減值以后固定資產(chǎn)應(yīng)該按照可收回金額確認(rèn)賬面價值,因此本題2008年12月31日該設(shè)備賬面價值應(yīng)為120萬元,答案是A。
12.(2009年)甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券,支付價款為2100萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元),另支付交易費用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%(票面利率等于實際利率),每半年付息一次,甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。
A. 25
B. 40
C. 65
D. 80
【答案】A
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核交易性金融資產(chǎn)的核算。本題的分錄是:
借:交易性金融資產(chǎn) 2060
應(yīng)收利息 40
投資收益 15
貸:銀行存款 2115
借:銀行存款 40
貸:應(yīng)收利息 40
借:應(yīng)收利息 40(2000×4%×6/12)
貸:投資收益 40
借:銀行存款 40
貸:應(yīng)收利息 40
根據(jù)分錄分析,確認(rèn)的投資收益=-15+40=25(萬元),答案是A。
13.(2009年)某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺舊設(shè)備,取得價款56萬元,發(fā)生清理費用2萬元。該設(shè)備原值為60萬元,已提折舊10萬元。假定不考慮其他因素,出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為( )萬元。
A. 4
B. 6
C. 54
D. 56
【答案】A
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核固定資產(chǎn)處置的核算。出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額=56-(60-10)-2=4(萬元),是固定資產(chǎn)清理凈收益,應(yīng)該計入營業(yè)外收入科目。
14.(2009年)甲公司2008年1月5日支付價款2000萬元購入乙公司30%的股份,準(zhǔn)備長期持有,另支付相關(guān)稅費20萬元,購入時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素,甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤的金額為( )萬元。
A.-20
B. 0
C. 1580
D. 1600
【答案】C
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核權(quán)益法下長期股權(quán)投資取得時的賬務(wù)處理。本題的分錄是:
借:長期股權(quán)投資 3600(12000×30%)
貸:銀行存款 2020
營業(yè)外收入 1580
15.(2008年)2007年8月1日,某企業(yè)開始研究開發(fā)一項新技術(shù),當(dāng)月共發(fā)生研發(fā)支出800萬元,其中,費用化的金額650萬元,符合資本化條件的金額150萬元。8月末,研發(fā)活動尚未完成。該企業(yè)2007年8月應(yīng)計入當(dāng)期利潤總額的研發(fā)支出為( )萬元。
A. 0
B. 150
C. 650
D. 800
【答案】C
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核無形資產(chǎn)研發(fā)支出的計算。研發(fā)支出中費用化部分在期末要轉(zhuǎn)入管理費用,會影響當(dāng)期利潤總額。
16.(2008年)2007年1月5日,甲公司以銀行存款1200萬元取得對乙公司的長期股權(quán)投資,所持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的5%,另支付相關(guān)稅費5萬元。甲公司對乙公司不具有共同控制或重大影響,且該長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。甲公司采用成本法核算該長期股權(quán)投資。2007年3月10日,乙公司宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利共200萬元。假設(shè)不考慮其他因素,甲公司2007年3月末該項長期股權(quán)投資的賬面余額為( )萬元。
A. 1000
B. 1195
C. 1200
D. 1205
【答案】D
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核長期股權(quán)投資賬面價值的計算。2007年3月份乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利雖然是甲公司投資之前乙公司實現(xiàn)的凈利潤,但是,根據(jù)新規(guī)定,即確認(rèn)為“投資收益”,不影響長期股權(quán)投資的賬面價值。
17.(2008年)某商場采用售價金額核算法對庫存商品進(jìn)行核算。本月月初庫存商品進(jìn)價成本總額30萬元,售價總額46萬元;本月購進(jìn)商品進(jìn)價成本總額40萬元,售價總額54萬元;本月銷售商品售價總額80萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費,該商場本月銷售商品的實際成本為( )萬元。
A. 46
B. 56
C. 70
D. 80
【答案】B
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核售價金額核算法的計算。商品進(jìn)銷差價率=[(46-30)+(54-40)]/(46+54)=30%;銷售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本=80×(1-30%)=56(萬元)。
18.(2008年)一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對外銷售的,其發(fā)生的下列支出中,不應(yīng)計入委托加工材料成本的是( )。
A.發(fā)出材料的實際成本
B.支付給受托方的加工費
C.支付給受托方的增值稅
D.受托方代收代繳的消費稅
【答案】C
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核委托加工材料成本的計算。委托加工物資收回后,直接用于銷售的,應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本。
19.(2008年)某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán),與此有關(guān)的資料如下:該專利權(quán)的賬面余額50萬元,已攤銷20萬元,計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬元,取得轉(zhuǎn)讓價款28萬元,應(yīng)交營業(yè)稅1.4萬元。假設(shè)不考慮其他因素,該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈收益為( )萬元。
A.-2
B. 1.6
C. 3
D. 8
【答案】B
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的計算。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的凈收益=28-1.4-(50-20-5)=1.6(萬元)
20.(2008年)某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計算發(fā)出甲材料的成本,2007年2月1日,結(jié)存甲材料200公斤,每公斤實際成本100元;2月10日購入甲材料300公斤,每公斤實際成本110元;2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末,庫存甲材料的實際成本為( )元。
A. 10000
B. 10500
C. 10600
D. 11000
【答案】D
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核先進(jìn)先出法的計算。剩余的原材料的數(shù)量=300-(400-200)=100(公斤),剩余的甲原材料都是2月10日購入的,所以月末原材料的實際成本100×110=11000(元)。
21.(2008年)某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,本月購入甲材料2060公斤,每公斤單價(含增值稅)50元,另外支付運雜費3500元,運輸途中發(fā)生合理損耗60公斤,入庫前發(fā)生挑選整理費用620元。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤( )元。
A. 50
B. 51.81
C. 52
D. 53.56
【答案】D
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核存貨單位成本的計算。小規(guī)模納稅人購買原材料時支付的增值稅應(yīng)計入原材料成本,所以原材料的成本=2060×50+3500+620=107120(元),單位成本=107120/(2060-60)=53.56(元/公斤)
二、多項選擇題
1. (2010年)企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時,下列會計分錄正確的有( )。
A.計提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊:
借記“管理費用”科目貸記“累計折舊”科目
B.計提生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊:
借記“制造費用”科目 貸記“累計折舊”科目
C.計提專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊:
借記“銷售費用”科目 貸記“累計折舊”科目
D.計提自建工程使用的固定資產(chǎn)折舊:
借記“在建工程”科目 貸記“累計折舊”科目
【答案】ABCD
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核計提折舊的核算。計提固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該按照受益對象的不同分別記入管理費用、制造費用、銷售費用和在建工程等科目。
2.(2010年)下列各項中,影響固定資產(chǎn)清理凈損益的有( )。
A.清理固定資產(chǎn)發(fā)生的稅費
B.清理固定資產(chǎn)的變價收入
C.清理固定資產(chǎn)的賬面價值
D.清理固定資產(chǎn)耗用的材料成本
【答案】ABCD
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核固定資產(chǎn)清理凈損益的影響因素。清理的固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目的借方,清理過程中發(fā)生的各項稅費、支出記入固定資產(chǎn)清理科目的借方,變價收入記入固定資產(chǎn)清理科目的貸方,因此,選項ABCD均影響固定資產(chǎn)清理的凈損益。
3.(2010年)下列各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中,一經(jīng)確認(rèn)在相應(yīng)資產(chǎn)持有期間內(nèi)均不得轉(zhuǎn)回的有( )。
A.壞賬準(zhǔn)備
B.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
C.存貨跌價準(zhǔn)備
D.投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
【答案】BD
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理原則。應(yīng)收款項、存貨等流動資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。
4.(2010年)下列各項中,應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的有( )。
A.應(yīng)收賬款
B.應(yīng)收票據(jù)
C.預(yù)付賬款
D.其他應(yīng)收款
【答案】ABCD
5.(2010年)下列各項中,關(guān)于企業(yè)存貨的表述正確的有( )。
A.存貨應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計量
B.存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本
C.存貨期末計價應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量
D.存貨采用計劃成本核算的,期末應(yīng)將計劃成本調(diào)整為實際成本
【答案】ABCD
6.(2010年)下列各項中,應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其他貨幣資金的有( )。
A.企業(yè)持有的3個月內(nèi)到期的債券投資
B.企業(yè)為購買股票向證券公司劃出的資金
C.企業(yè)匯往外地建立臨時采購專戶的資金
D.企業(yè)向銀行申請銀行本票時撥付的資金
【答案】BCD
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核其他貨幣資金核算的內(nèi)容。廣義的現(xiàn)金包括:庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物,選項A屬于現(xiàn)金等價物。
7.(2009年)下列各項中,符合資產(chǎn)定義的有( )。
A.委托加工物資
B.尚待加工的半成品
C.受托代銷商品
D.融資租入的固定資產(chǎn)
【答案】ABD
8.(2009年)下列關(guān)于固定資產(chǎn)計提折舊的表述,正確的有( )。
A.提前報廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊
B.固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定不得改變
C.已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計提折舊
D.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時開始計提折舊
【答案】AC
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核固定資產(chǎn)折舊的范圍。選項B,固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更,當(dāng)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大變更的,應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法;選項D,自行建造的固定資產(chǎn),已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的,應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本,并計提折舊,待辦理竣工決算后,再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
9.(2009年)下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中,正確的有( )。
A.無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計使用年限并分期攤銷
B.有償取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)
C.內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段支出應(yīng)全部確認(rèn)為無形資產(chǎn)
D.無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回
【答案】BD
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核無形資產(chǎn)相關(guān)的賬務(wù)處理。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)該攤銷,所以選項A說法錯誤;內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出符合資本化條件的才確認(rèn)為無形資產(chǎn),不符合資本化條件的研發(fā)支出應(yīng)該費用化記入當(dāng)期損益,所以選項C說法錯誤。
10.(根據(jù)2009年試題改編)采用成本法核算長期股權(quán)投資,下列各項中會導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的有( )。
A.長期股權(quán)投資發(fā)生減值損失
B.持有長期股權(quán)投資期間被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤
C.取得長期股權(quán)投資時包含在價款中的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利
D.持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利
【答案】AC
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核成本法下長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理。長期股權(quán)投資的賬面價值=賬面余額-計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備;長期股權(quán)投資發(fā)生減值損失,要計提減值準(zhǔn)備,所以會減少長期股權(quán)投資的賬面價值;成本法下,被投資單位實現(xiàn)凈利潤投資方不做處理,所以選項B不會導(dǎo)致長期股權(quán)投資的賬面價值發(fā)生變動;選項C,取得長期股權(quán)投資時包含在價款中的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,應(yīng)該借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“長期股權(quán)投資”科目,所以會減少長期股權(quán)投資的賬面價值;選項D,持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,投資方應(yīng)該確認(rèn)投資收益,所以不影響長期股權(quán)投資的賬面價值。
11.(2008年)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時,下列未達(dá)賬項中,會導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的有( )。
A.企業(yè)開出支票,銀行尚未支付
B.企業(yè)送存支票,銀行尚未入賬
C.銀行代收款項,企業(yè)尚未接到收款通知
D.銀行代付款項,企業(yè)尚未接到付款通知
【答案】AC
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。選項BD是銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對賬單的余額的情形。
12.(2008年)下列資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中,在符合相關(guān)條件時可以轉(zhuǎn)回的有( )。
A.壞賬準(zhǔn)備
B.存貨跌價準(zhǔn)備
C.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
【答案】AB
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一旦計提不得轉(zhuǎn)回。
13.(2008年)下列各項中,能引起權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生變動的有( )。
A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤
B.被投資單位宣告發(fā)放股票股利
C.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
D.被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動
【答案】ACD
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理。選項B,投資方不作賬務(wù)處理。
14.(2008年)下列各項中,會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有( )。
A.計提壞賬準(zhǔn)備
B.收回應(yīng)收賬款
C.轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備
D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬
【答案】ABD
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核應(yīng)收賬款賬面價值的核算。應(yīng)收賬款的賬面價值=應(yīng)收賬款賬面余額-壞賬準(zhǔn)備
選項A
借:資產(chǎn)減值損失
貸:壞賬準(zhǔn)備
壞賬準(zhǔn)備增加導(dǎo)致應(yīng)收賬款的賬面價值減少。
選項B
借:銀行存款
貸:應(yīng)收賬款
應(yīng)收賬款收回減少其賬面價值。
選項C
借:壞賬準(zhǔn)備
貸:應(yīng)收賬款
此時壞賬準(zhǔn)備減少,應(yīng)收賬款賬面余額減少,對應(yīng)收賬款的賬面價值沒有影響。
選項D
借:銀行存款
貸:壞賬準(zhǔn)備
壞賬準(zhǔn)備增加導(dǎo)致應(yīng)收賬款的賬面價值減少。
三、判斷題
1.(2010年)企業(yè)無法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的,應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部資產(chǎn)化計入無形資產(chǎn)成本。( )
【答案】×
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核自行開發(fā)無形資產(chǎn)的初始計量。研發(fā)支出如果無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段,則發(fā)生的支出應(yīng)該全部費用化處理,通過管理費用科目核算。
2. (2010年)企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。( )
【答案】×
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核長期待攤費用的核算內(nèi)容。經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)該記入長期待攤費用,以后分期攤銷記入相應(yīng)的成本和費用。
3. (2010年)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn),其后續(xù)計量原則與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)相同。( )
【答案】√
4.(2009年)商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運雜費等進(jìn)貨費用,應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本。進(jìn)貨費用數(shù)額較小的,也可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期費用。( )
【答案】√
5.(2009年)企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。( )
【答案】×
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核交易性金融資產(chǎn)交易費用的處理原則。企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)記入“投資收益”科目。
6.(2009年)已完成銷售手續(xù)、但購買方在當(dāng)月尚未提取的產(chǎn)品,銷售方仍應(yīng)作為本企業(yè)庫存商品核算。( )
【答案】×
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核庫存商品的內(nèi)容。這種情況下企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方了,企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險和報酬,這批商品不再屬于企業(yè)的資產(chǎn)。
7.(2009年)專門用于生產(chǎn)某產(chǎn)品的無形資產(chǎn),其所包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品實現(xiàn)的,該無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計入產(chǎn)品成本。( )
【答案】√
8.(2009年)企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)時,應(yīng)按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配,分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。( )
【答案】√
9.(2008年)企業(yè)采用計劃成本對材料進(jìn)行日常核算,應(yīng)按月分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異,不應(yīng)在季末或年末一次計算分?jǐn)?。?)
【答案】√
10.(2008年)企業(yè)對長期股權(quán)投資計提的減值準(zhǔn)備,在該長期股權(quán)投資價值回升期間應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回,但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原計提的減值準(zhǔn)備。( )
【答案】×
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核長期股權(quán)投資減值的轉(zhuǎn)回。長期股權(quán)投資計提的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提,以后期間不可以轉(zhuǎn)回。
11.(2008年)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命、適用不同折舊率的,應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。( )
【答案】√
12.(2008年)現(xiàn)金清查中,對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺,經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入營業(yè)外支出。( )
【答案】×
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核現(xiàn)金短缺的賬務(wù)處理?,F(xiàn)金清查中,對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺,經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入管理費用。
13.(2008年)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,其初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,應(yīng)調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。( )
【答案】×
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,其初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的入賬價值。
四、計算分析題
1. (2010年)甲公司為一家上市公司,2009年對外投資有關(guān)資料如下:
(1)1月20日,甲公司以銀行存款購買A公司發(fā)行的股票200萬股準(zhǔn)備長期持有,實際支付價款10000萬元,另支付相關(guān)稅費120萬元,占A公司有表決權(quán)股份的40%,能夠?qū)公司施加重大影響,投資時A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元(各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同)。
?。?)4月17日,甲公司委托證券公司從二級市場購入B公司股票,并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。支付價款1600萬元(其中包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元),另支付相關(guān)交易費用4萬元。
?。?)5月5日,甲收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元并存入銀行。
?。?)6月30日,甲公司持有B公司股票的公允價值下跌為1480萬元。
(5)7月15日,甲公司持有的B公司股票全部出售,售價為1640萬元,款項存入銀行,不考慮相關(guān)稅費。
?。?)A公司2009年實現(xiàn)凈利潤5000萬元。
(7)A公司2009年年末因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積700萬元。
假定除上述資料外,不考慮其他相關(guān)因素。
要求:
根據(jù)上述資料,逐筆編制甲公司相關(guān)會計分錄
?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示)
【答案】本題考核交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資權(quán)益法的會計處理。
?。?)借:長期股權(quán)投資 12 000
貸:銀行存款 10 120
營業(yè)外收入 1 880
(2)借:交易性金融資產(chǎn)——成本 1 560
應(yīng)收股利 40
投資收益 4
貸:其他貨幣資金 1 604
?。?)借:銀行存款 40
貸:應(yīng)收股利 40
(4)借:公允價值變動損益 80
貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 80
?。?)借:銀行存款 1640
交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 80
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 1560
投資收益 160
借:投資收益 80
貸:公允價值變動損益 80
?。?)借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 2000
貸:投資收益 2000
?。?)借:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 280
貸:資本公積——其他資本公積 280
2.(2009年)甲公司2008年12月份發(fā)生與銀行存款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下:
(1)①12月28日,甲公司收到A公司開出的480萬元轉(zhuǎn)賬支票,交存銀行。該筆款項系A(chǔ)公司違約支付的賠款,甲公司將其計入當(dāng)期損益。
②12月29日,甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付B公司咨詢費360萬元,并于當(dāng)日交給B公司。
?。?)12月31日,甲公司銀行存款日記賬余額為432萬元,銀行轉(zhuǎn)來對賬單余額為664萬元。經(jīng)逐筆核對,發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項:
?、偌坠疽?2月28日收到的A公司賠款登記入賬,但銀行尚未記賬。
?、贐公司尚未將12月29日收到的支票送存銀行。
?、奂坠疚秀y行代收C公司購貨款384萬元,銀行已于12月30日收妥并登記入賬,但甲公司尚未收到收款通知。
?、?2月份甲公司發(fā)生借款利息32萬元,銀行已減少其存款,但甲公司尚未收到銀行的付款通知。
要求:
?。?)編制甲公司上述業(yè)務(wù)(1)的會計分錄。
?。?)根據(jù)上述資料編制甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示)
【答案】本題考核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。
(1)
?、俳瑁恒y行存款 480
貸:營業(yè)外收入 480
?、诮瑁汗芾碣M用 360
貸:銀行存款 360
?。?) 銀行存款余調(diào)節(jié)表
2009年12月31日 單位:萬元
項 目 |
金額 |
項 目 |
金額 |
銀行存款日記賬余額 | 432 | 銀行對賬單余額 | 664 |
加:銀行已收,企業(yè)未收款 | 384 | 加:企業(yè)已收、銀行未收款 | 480 |
減:銀行已付、企業(yè)未付款 | 32 | 減:企業(yè)已付、銀行未付款 | 360 |
調(diào)節(jié)后余額 | 784 | 調(diào)節(jié)后余額 | 784 |
2.(根據(jù)2008年試題改編)2009年3月至5月,甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下:
?。?)3月2日,以銀行存款購入A上市公司股票100萬股,每股8元,另發(fā)生相關(guān)的交易費用2萬元,并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。
?。?)3月31日,該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元。
?。?)4月30日,該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元。
?。?)5月10日,將所持有的該股票全部出售,所得價款825萬元,已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。
要求:逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)(1)~(4)的會計分錄。
?。〞嬁颇恳髮懗雒骷?xì)科目,答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】本題考核交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。
?。?)借:交易性金融資產(chǎn)——成本 800
投資收益 2
貸:銀行存款 802
(2)借:公允價值變動損益 30 (800-100×7.7)
貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 30
?。?)借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 40 (8.1×100-7.7×100)
貸:公允價值變動損益 40
?。?)借:銀行存款 825
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 800
——公允價值變動 10
投資收益 15
借:公允價值變動損益 10
貸:投資收益 10
3.(2008年試題改編)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為17%。2009年發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下:
?。?)1月20日,企業(yè)管理部門購入一臺不需安裝的A設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為643.5萬元,增值稅為109.395萬元,另發(fā)生運輸費4.5萬元,款項均以銀行存款支付,根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定增值稅可以抵扣。
(2)A設(shè)備經(jīng)過調(diào)試后,于1月22日投入使用,預(yù)計使用10年,凈殘值為35萬元,決定采用雙倍余額遞減法計提折舊。
?。?)7月15日,企業(yè)生產(chǎn)車間購入一臺需要安裝的B設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為700萬元,增值稅為119萬元,另發(fā)生保險費10萬元,款項均以銀行存款支付。根據(jù)稅法規(guī)定增值稅可以抵扣。
?。?)8月19日,將B設(shè)備投入安裝,以銀行存款支付安裝費3萬元。B設(shè)備于8月25日達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài),并投入使用。
?。?)B設(shè)備采用工作量法計提折舊,預(yù)計凈殘值為35.65萬元,預(yù)計總工時為5萬小時。9月,B設(shè)備實際使用工時為720小時。
假設(shè)上述資料外,不考其他因素。
要求:
?。?)編制甲企業(yè)2009年1月20日購入A設(shè)備的會計分錄。
?。?)計算甲企業(yè)2009年2月A設(shè)備的折舊額并編制會計分錄。
(3)編制甲企業(yè)2009年7月15日購入B設(shè)備的會計分錄。
(4)編制甲企業(yè)2009年8月安裝B設(shè)備及其投入使用的會計分錄。
(5)計算甲企業(yè)2009年9月B設(shè)備的折舊額并編制會計分錄。
?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示)
【答案】本題考核固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。
(1)借:固定資產(chǎn) 648 (643.5+4.5)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 109.395
貸:銀行存款 757.395
?。?)2009年2月A設(shè)備的折舊額=648×2/10/12=10.8(萬元)
借:管理費用 10.8
貸:累計折舊 10.8
?。?)借:在建工程 710 (700+10)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)119
貸:銀行存款 829
?。?)借:在建工程 3
貸:銀行存款 3
借:固定資產(chǎn) 713
貸:在建工程 713
(5)2009年9月B設(shè)備的折舊額=(713-35.65)/5000×720≈9.75(萬元)
借:制造費用 9.75
貸:累計折舊 9.75
五、綜合題
(2009年)甲公司為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為17%。生產(chǎn)中所需W材料按實際成本核算,采用月末一次加權(quán)平均法計算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。2008年6月1日,W材料結(jié)存1400千克,賬面余額385萬元,未計提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司2008年6月份發(fā)生的有關(guān)W材料業(yè)務(wù)如下:
?。?)6月3日,持銀行匯票300萬元購入W材料800千克,增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為216萬元,增值稅額36.72萬元,對方代墊包裝費1.8萬元,材料已驗收入庫,剩余票款退回并存入銀行。
?。?)6月6日,簽發(fā)一張商業(yè)承兌匯票購入W材料590千克,增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為163萬元,增值稅額27.71萬元,對方代墊保險費0.4萬元。材料已驗收入庫。
?。?)6月10日,收到乙公司作為資本投入的W材料5000千克,并驗收入庫。投資合同約定該批原材料價值(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額)為1415萬元,增值稅進(jìn)項稅額為240.55萬元,乙公司開具增值稅專用發(fā)票。假定合同約定的價值與公允價值相等,未發(fā)生資本溢價。
?。?)6月20日,銷售W材料一批,開出增值稅專用發(fā)票上注明的售價為171萬元,增值稅額為29.07萬元,款項已由銀行收妥。
?。?)6月30日,因自然災(zāi)害毀損W材料50千克,該批材料購入時支付的增值稅為2.38萬元,經(jīng)保險公司核定應(yīng)賠償10萬元,款項尚未收到,其余損失已經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理。
?。?)6月份發(fā)出材料情況如下:
①生產(chǎn)車間領(lǐng)用W材料2000千克,用于生產(chǎn)A產(chǎn)品20件、B產(chǎn)品10件、A產(chǎn)品每件消耗定額為24千克,B產(chǎn)品每件消耗定額為52千克,材料成本在A、B產(chǎn)品之間按照定額消耗量比例進(jìn)行分配;車間管理部門領(lǐng)用700千克;企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用450千克。
②委托加工一批零部件,發(fā)出W材料100千克。
?、?月30日對外銷售發(fā)出W材料600千克。
?。?)6月30日,W材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為1000萬元。
假定除上述資料外,不考慮其他因素。
要求:
?。?)編制甲公司第(1)至(4)項業(yè)務(wù)的會計分錄。
(2)計算甲公司6月份W材料的加權(quán)平均單位成本。
?。?)①編制甲公司第(5)項業(yè)務(wù)的會計分錄。
?、谟嬎慵坠続產(chǎn)品、B產(chǎn)品應(yīng)分配的W材料成本。
?、劬幹萍坠镜冢?)項結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的會計分錄。
?。?)計算甲公司6月30日W材料賬面余額。
?。?)計算甲公司6月30日W材料計提的存貨跌價準(zhǔn)備并編制會計分錄。
?。?)計算甲公司6月30日W材料應(yīng)計入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目的金額。
?。?ldquo;應(yīng)交稅費”科目要求寫明細(xì)科目及專欄名稱,答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】本題考核存貨發(fā)出的計價方法、存貨相關(guān)的賬務(wù)處理。
(1)
?、俳瑁涸牧?mdash;—W材料 217.8
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 36.72
貸:其他貨幣資金——銀行匯票存款 254.52
借:銀行存款 45.48
貸:其他貨幣資金——銀行匯票存款 45.48
②借:原材料——W材料 163.4
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 27.71
貸:應(yīng)付票據(jù) 191.11
?、劢瑁涸牧?mdash;—W材料 1415
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 240.55
貸:實收資本 1655.55
④借:銀行存款 200.07
貸:其他業(yè)務(wù)收入 171
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 29.07
?。?)W材料加權(quán)平均成本=(385+217.8+163.4+1415)/(1400+800+590+5000)=0.28(萬元/千克)
?。?)
①借:待處理財產(chǎn)損溢 14
貸:原材料——W材料 14(0.28×50)
借:營業(yè)外支出 4
其他應(yīng)收款 10
貸:待處理財產(chǎn)損溢 14
?、诋a(chǎn)品的定額分配率=2000×0.28/(24×20+52×10)=0.56
A產(chǎn)品的成本=20×24×0.56=268.8(萬元)
B產(chǎn)品的成本=10×52×0.56=291.2(萬元)
③借:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 268.8
——B產(chǎn)品 291.2
制造費用 196 (0.28×700)
管理費用 126 (0.28×450)
貸:原材料——W材料 882
借: 委托加工物資 28
貸:原材料——W材料 28
結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的成本:
借:其他業(yè)務(wù)成本 168
貸:原材料——W材料 168
?。?)W材料賬面余額=(385+217.8+163.4+1415)-14-882-28-168=1089.2(萬元)
?。?)W可變現(xiàn)凈值是1000萬元,計提的存貨跌價準(zhǔn)備=1089.2-1000=89.2 (萬元)
借:資產(chǎn)減值損失 89.2
貸:存貨跌價準(zhǔn)備 89.2
?。?)W材料計入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目的金額=1000(萬元)
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