《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》備考指導(dǎo)：營(yíng)業(yè)稅中關(guān)于余額計(jì)稅的總結(jié)

　　《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中所規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的余額計(jì)稅的內(nèi)容比較多，主要有：

　?。?）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

　　（2）中國(guó)國(guó)際航空股份有限公司（簡(jiǎn)稱國(guó)航）與中國(guó)國(guó)際貨運(yùn)航空有限公司（簡(jiǎn)稱貨航）開展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，國(guó)航以收到的腹艙收入為營(yíng)業(yè)額；貨航以其收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國(guó)航的腹艙收入的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

　?。?）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

　?。?）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，對(duì)建設(shè)方提供的這些設(shè)備，其設(shè)備價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單的范圍按各省文件規(guī)定（比如，浙地稅函〔2004〕436號(hào)）執(zhí)行。除《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

　?。?）郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，可以扣除其支付給合作方價(jià)款后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

　?。?）單位或個(gè)人開辦快遞業(yè)務(wù)，如與郵電單位合作開辦，統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

　?。?）經(jīng)中國(guó)人民銀行、原對(duì)外貿(mào)易部（現(xiàn)為商務(wù)部）、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位，經(jīng)商務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)的融資租賃試點(diǎn)企業(yè)以及外商投資融資租賃公司從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和借款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。

　?。?）金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

　　（9）從事貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)未參與運(yùn)輸勞務(wù)的，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)-代理業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅，以其向客戶收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給承運(yùn)者的運(yùn)輸費(fèi)用及其他代辦費(fèi)用的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

　?。?0）非電信單位在代理公用電話、手機(jī)充值卡等業(yè)務(wù)過程中，將部分業(yè)務(wù)分給各個(gè)代辦點(diǎn)，非電信單位從委托方收取價(jià)款后，再轉(zhuǎn)付給各個(gè)代辦點(diǎn)手續(xù)費(fèi)。對(duì)代理單位按差額征收營(yíng)業(yè)稅，即以收取的全部?jī)r(jià)款減去支付給各個(gè)代辦點(diǎn)手續(xù)費(fèi)后的差額征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)代辦點(diǎn)，按其取得的實(shí)際收入征收營(yíng)業(yè)稅。

　?。?1）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃（煤）氣、維修基金以及代承租者支付的水、電、燃?xì)狻⒎课葑饨鸬膬r(jià)款后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

　?。?2）從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

　?。?3）納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

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