2012年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第一章——資　產(chǎn)

　　交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┰O(shè)置的科目

　　企業(yè)通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。對(duì)交易性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　（二）會(huì)計(jì)處理

　　1.交易性金融資產(chǎn)的取得

　?。?）初始計(jì)量

　　企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。

　?。?）會(huì)計(jì)處理

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 [公允價(jià)值]

　　應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） [已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息]

　　投資收益 [交易費(fèi)用]

　　貸：銀行存款

　　2.交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

　?。?）企業(yè)持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，確認(rèn)為“投資收益”。

　?。?）收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)

　　3.交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

　　資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

　　4.交易性金融資產(chǎn)的處置

　　出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　【例題·單選題】2010年1月1日，某企業(yè)以410萬(wàn)元從證券公司購(gòu)入甲公司當(dāng)日發(fā)行的債券作為交易性金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費(fèi)1.5萬(wàn)元；該債券票面金額為400萬(wàn)元，每半年付息一次，年利率為4%；7月1日，企業(yè)收到利息8萬(wàn)元；8月20日，企業(yè)以405萬(wàn)元的價(jià)格出售該投資。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為（ ）萬(wàn)元。

　　A.－14.5

　　B.－13

　　C.1.5

　　D.－5

　　【正確答案】D

　　【答案解析】交易性金融資產(chǎn)購(gòu)買時(shí)的入賬價(jià)值為410萬(wàn)元，收到利息時(shí)應(yīng)該確認(rèn)投資收益，則處置時(shí)交易性金融資產(chǎn)的賬面余額為410萬(wàn)元，因此企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為405－410＝－5（萬(wàn)元），則應(yīng)該選D。