2012年會計職稱《初級會計實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理

　　初級會計職稱考試《初級會計實(shí)務(wù)》第二章——負(fù)　債

　　應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

　　企業(yè)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。

　　會計分錄如下：

　　確認(rèn)或計提時：

　　借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　實(shí)際發(fā)放或結(jié)算時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　　　貸：銀行存款

　?。ㄒ唬┴泿判月毠ば匠甑拇_認(rèn)和發(fā)放

　　1.工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼

　　2.職工福利和社會保險的確認(rèn)和發(fā)放

　　對于社會保險等國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提；對于職工福利等國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況合理預(yù)計。

　?。ǘ┓秦泿判月毠ば匠甑拇_認(rèn)和發(fā)放

　　1.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為非貨幣性福利的，應(yīng)按公允價值作為應(yīng)付職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用；發(fā)放時應(yīng)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　會計分錄如下：

　　確認(rèn)時：

　　借：生產(chǎn)成本等

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬（產(chǎn)品的含稅價款）

　　發(fā)放時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫存商品

　　2.企業(yè)將住房無償提供給職工使用的，應(yīng)將計提的折舊作為應(yīng)付職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用；

　　會計分錄為

　　確認(rèn)時

　　借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)提折舊額）

　　發(fā)放時

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　　　貸：累計折舊

　　3.企業(yè)將租賃的住房無償提供給職工使用的，應(yīng)將每期應(yīng)付的租金作為應(yīng)付職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。

　　會計分錄為

　　確認(rèn)時

　　借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付租金）

　　發(fā)放時

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　　　貸：銀行存款（實(shí)際支付的租金）

　　【例題·單選題】甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.年末將20臺本企業(yè)自產(chǎn)的空調(diào)作為福利發(fā)給本企業(yè)職工，該空調(diào)的生產(chǎn)成本為1 000元/臺，市場售價為2 000元/臺（不含增值稅）。則甲公司實(shí)際發(fā)放時應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬借方的金額為（ ）元。

　　A.40 000

　　B.23 400

　　C.43 400

　　D.46 800

　　【正確答案】D

　　【答案解析】企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)給員工時，應(yīng)視同銷售，并確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。實(shí)際發(fā)放時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 46 800

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000（20×2 000）

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6 800（40 000×17%）

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 20 000

　　貸：庫存商品 20 000