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初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》第二章——負(fù) 債
應(yīng)付債券
?。ㄒ唬?yīng)付債券概述
債券的發(fā)行價格受同期實際利率的影響較大,當(dāng)債券的票面利率高于實際利率時,按超過票面價值的價格發(fā)行稱為溢價發(fā)行;當(dāng)債券的票面利率低于實際利率時,按低于票面價值的價格發(fā)行稱為折價發(fā)行;當(dāng)債券的票面利率與實際利率一致時,按票面價值的價格發(fā)行稱為按面值發(fā)行。
?。ǘ?yīng)付債券的賬務(wù)處理
在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置了“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細(xì)科目核算。
1.發(fā)行債券
2.計提債券利息
應(yīng)付債券按實際利率(實際利率與票面利率差異較小時也可按票面利率)計算確定的利息費(fèi)用,應(yīng)按照與長期借款相一致的原則計入有關(guān)成本、費(fèi)用。其中,對于分期付息、到期一次還本的債券,其按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息,通過“應(yīng)付利息”科目核算;對于一次還本付息的債券,其按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息,通過“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目核算。
3.債券還本付息
長期債券到期,企業(yè)支付債券本息時,借記“應(yīng)付債券——面值”和“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”、“應(yīng)付利息”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
【例題·單選題】◎2007年7月1日,甲企業(yè)按面值發(fā)行5年期、到期一次還本付息、年利率6%、面值為5000萬元的債券。2008年12月31日“應(yīng)付債券”科目的賬面余額為(?。┤f元。
A.5 150 B.5 600
C.5 000 D.5 450
正確答案:D
答案解析:一次還本付息的應(yīng)付債券從發(fā)行到2008年底時已經(jīng)將一年半的利息(即18個月的利息)計提并增加了應(yīng)付債券的賬面價值,所以計算如下:5000×(1+6%×18/12)=5450(萬元)。
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