初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》難點(diǎn)解析：虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)

　　虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映了退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中較低者。

　?。?）如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計(jì)量的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　?。?）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，此時(shí)，企業(yè)通常不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（有合同標(biāo)的資產(chǎn)的預(yù)計(jì)虧損沒有超過該減值損失的，就不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。）

　　關(guān)于這種情況您按照下面的例子理解：

　　丙企業(yè)以生產(chǎn)B產(chǎn)品為主，目前企業(yè)庫(kù)存積壓較大，產(chǎn)品成本為每件180元。為了消化庫(kù)存，盤活資金，丙企業(yè)2007年12月5日與某外貿(mào)公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，約定在2008年1月5日，以每件產(chǎn)品150元的價(jià)格向外貿(mào)公司提供10000件產(chǎn)品，合同不可撤銷。同時(shí)合同還規(guī)定，如果交貨時(shí)B產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格低于120元/件，則丙企業(yè)一次給予外貿(mào)公司經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償100000元。

　　本例中，丙企業(yè)生產(chǎn)B產(chǎn)品的成本為每件180元，而售價(jià)為每件150元，每銷售1件虧損30元，共計(jì)損失300000元。并且，合同不可撤銷。因此，這項(xiàng)銷售合同是一項(xiàng)虧損合同。

　　該虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)B產(chǎn)品進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備300000元。2007年12月31日B產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為115元/件，并且價(jià)格仍會(huì)下降，2008年1月5日交貨時(shí)B產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格很可能低于120元/件，按合同規(guī)定要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償100000元。因此，虧損超過減值損失，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100000元。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 300000

　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300000

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 100000

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 100000

作者：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員 可愛的小馬