《初級會計實務》知識點分享：企業(yè)各個經營環(huán)節(jié)中消費稅的會計處理

　　消費稅是指在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅。消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。采取從價定率方法征收的消費稅，以不含增值稅的銷售額為稅基，按照稅法規(guī)定的稅率計算。企業(yè)的銷售收入包含增值稅的；應將其換算為不含增值稅的銷售額。采取從量定額計征的消費稅，一根據按稅法確定的企業(yè)應稅消費品的數量和單位應稅消費品應繳納的消費稅計算確定。企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發(fā)生、繳納情況。該科目的貸方登記應交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅。期末貸方余額為尚未交納的消費稅，借方余額為多交納的消費稅。

　　1.銷售應稅消費品

　　企業(yè)銷售應稅消費品應交的消費說，應借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費-應交消費稅”科目。

　　【例1】某企業(yè)銷售所生產的化妝品，價款2000000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為30%.該企業(yè)有關的會計分錄如下：

　　借：營業(yè)稅金及附加 600000

　　　　貸：應交稅費-應交營業(yè)稅 60000

　　應交消費稅額=2000000×30%=600000（元）

　　2.自產自銷應稅消費品

　　企業(yè)將生產的應稅消費品用于在建工程等非生產機構時，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費-應交消費稅”科目。

　　【例2】某企業(yè)在建工程領用自產柴油50000元，應交納增值稅10200元，應交納消費稅6000元，該企業(yè)的有關會計分錄如下：

　　借：在建工程 66200

　　　　貸：庫存商品 50000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 10200

　　　　　　　　　　——應交消費稅 6000

　　本例中，企業(yè)將生產的應稅消費品用于在建工程等非生產機構時，按規(guī)定應交納的消費稅6000元應記入“在建工程”科目。

　　【例3】某企業(yè)下設的職工食堂享受企業(yè)提供的補貼，本月領用自產產品一批，該產品的賬面價值40000元，市場價格60000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為10％，增值稅稅率為17％。該企業(yè)的有關會計分錄如下：

　　借：管理費用 76200

　　　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 76200

　　應記入“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目的金額=60000+60000×17％+60000×10％=76200（元）。

　　同時，

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 76200

　　　　貸：主營業(yè)務收入 60000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 10200

　　　　　　　　　　——應交消費稅 6000

　　借：主營業(yè)務成本 40000

　　　　貸：庫存商品 40000

　　3.委托加工應稅消費品

　　企業(yè)如有應交消費稅的委托加工物資，一般應由受托方代收代交稅款，受托方按照應交稅款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。受托加工或翻新改制金銀首飾按照規(guī)定由受托方交納消費稅。

　　委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產應稅消費品的，按規(guī)定準予抵扣的，應按已由受托方代收代交的消費稅，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　【例4】甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應交消費稅的材料（非金銀首飾）。甲企業(yè)的材料成本為1000000元，加工費為200000元，由乙企業(yè)代收代交的消費稅為80000元（不考慮增值稅）0材料已經加工完成，并由甲企業(yè)收回驗收入庫，加工費尚未支付。甲企業(yè)采用實際成本法進行原材料的核算。

　?。?）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產應稅消費品，甲企業(yè)的有關會計分錄如下：

　　借：委托加工物資 1000000

　　　　貸：原材料 1000000

　　借：委托加工物資 200000

　　　　應交稅費——應交消費稅 80000

　　　　貸：應付賬款 280000

　　借：原材料 1200000

　　　　貸：委托加工物資 1200000

　?。?）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資直接用于對外銷售，甲企業(yè)的有關會計分錄如下：

　　借：委托加工物資 1000000

　　　　貸：原材料 1000000

　　借：委托加工物資 280000

　　　　貸：應付賬款 280000

　　借：原材料 1280000

　　　　貸：委托加工物資 1280000

　?。?）乙企業(yè)對應收取的受托加工代收代交消費稅的會計分錄如下：

　　借：應收賬款 80000

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅 80000

　　4.進口應稅消費品

　　企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交的消費稅，計入該項物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”科目。

　　【例5】甲企業(yè)從國外進口一批需要交納消費稅的商品，商品價值2000000元，進口環(huán)節(jié)需要交納的消費稅為400000元（不考慮增值稅），采購的商品已經驗收入庫，貨款尚未支付，稅款已經用銀行存款支付。甲企業(yè)的有關會計分錄如下：

　　借：庫存商品 2400000

　　　　貸：應付賬款 2000000

　　　　　　銀行存款 400000

　　本例中，企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交的消費稅400000元，應計入該項物資的成本。

作者：正保會計網校學員 米奇麗麗