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初級會計職稱考試《初級會計實務》知識點梳理:增值稅如何處理

來源: 正保會計網(wǎng)校論壇 編輯: 2012/04/09 17:22:08 字體:

  在建工程領用材料、產(chǎn)品、工程物資時涉及的增值稅如何處理

  自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)購進(包括接受捐贈、實物投資,下同)或者自制(包括改擴建、安裝,下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額(以下簡稱固定資產(chǎn)進項稅額),可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號,以下簡稱條例)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局令第50號,以下簡稱細則)的有關規(guī)定,憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)(以下簡稱增值稅扣稅憑證)從銷項稅額中抵扣,其進項稅額應當記入“應交稅費一應交增值稅(進項稅額)”科目。

  關于這個規(guī)定有幾個需要注意的問題:

  一、上面所稱固定資產(chǎn),是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。

  購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅;房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

  二、關于購進材料用于在建工程進項稅轉(zhuǎn)出的問題

  如果購進材料、工程物資用于機器、設備等生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)的在建工程,材料和工程物資購入時的進項稅允許抵扣,購入時單獨計入應交稅費——應交增值稅(進項稅額),領用時不需做進項稅轉(zhuǎn)出處理:

  借:在建工程

    貸:原材料/工程物資

  【不含稅價】

  如果購進工程物資用于房屋、建筑物等不動產(chǎn)的在建工程,工程物資購入時的進項稅不允許抵扣,應該計入成本中,日后領用工程物資時是含稅價;

  借:在建工程

    貸:工程物資

  【含稅價】

  如果購入材料時明確是用于產(chǎn)品生產(chǎn),進行允許抵扣,單獨處理,日后購建不動產(chǎn)領用材料時進項稅要做轉(zhuǎn)出處理

  借:在建工程

    貸:原材料

      應交稅費——應交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)

  【買價×稅率】

  如果自產(chǎn)產(chǎn)品用于機器、設備等安裝的在建工程,不需要確認增值稅銷項稅額:

  借:在建工程

    貸:庫存商品

  如果自產(chǎn)產(chǎn)品用于房屋、建筑物等在建工程,應當確認增值稅銷項稅額,計入在建工程成本:

  借:在建工程

    貸:庫存商品

      應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

  【公允價值×稅率】

  另外補充一點:購入的商品、材料、用品等等,如果用于正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動,進項稅是允許抵扣的,如購入辦公用品,如果能取得增值稅專用發(fā)票,進項稅允許抵扣。

正保會計網(wǎng)校學員:又見炊煙.

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