初級會計職稱考試《初級會計實務》考點講解：應付職工薪酬

2012年初級會計職稱考試《初級會計實務》第二章 負 債

　　考點三：應付職工薪酬

　　（一）應付職工薪酬的內容

　　職工薪酬是指為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬和其他相關支出，包括提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。

　　1.包括的內容

　　（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；

　?。?）職工福利費；

　?。?）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；

　?。?）住房公積金；

　?。?）工會經費和職工教育經費；

　?。?）非貨幣性福利；

　?。?）因解除與職工的勞動關系給予的補償；

　?。?）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

　　2.注意問題

　　職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。

　　（二）職工薪酬的確認與計量

　　1.職工薪酬的確認

　　職工薪酬準則規(guī)定，企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：

　　（1）應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。記入“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目。

　?。?）應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入固定資產或無形資產成本。記入“在建工程”、“研發(fā)支出”科目。

　?。?）除直接生產人員、直接提供勞務人員、建造固定資產人員、開發(fā)無形資產人員以外的職工，包括公司總部管理人員、董事會成員、監(jiān)事會成員等人員相關的職工薪酬，因難以確定直接對應的受益對象，均應當在發(fā)生時計入當期損益。記入“管理費用”、“銷售費用”科目。

　　2.職工薪酬的計量

　　對于貨幣性薪酬，對于國家規(guī)定計提標準和計提比例的，企業(yè)應當根據職工提供服務情況和職工貨幣薪酬標準計量計算應計入職工薪酬的金額，例如，五險一金、工會經費和職工教育經費等。

　　對于國家沒有規(guī)定計提比例的職工福利費，企業(yè)應當根據歷史經驗數據和當期福利計劃，預計當期應計入職工薪酬的福利費金額；每一資產負債表日，企業(yè)應當對實際發(fā)生的福利費金額和預計金額進行調整。

　　（三）貨幣性職工薪酬

　　1.分配職工薪酬

　　對于貨幣性薪酬，企業(yè)應當根據職工提供服務情況和職工貨幣薪酬標準計量計算應計入職工薪酬的金額，例如，“五險一金”、工會經費和職工教育經費等。按照受益對象計入相關的成本或當期費用，借記“生產成本”、“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

　　（四）非貨幣性福利

　　1.企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工

　　應當根據受益對象，按照該產品的含稅公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記：“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。

　　企業(yè)以自產產品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應確認主營業(yè)務收入，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，同時結轉相關成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

　　2.將企業(yè)擁有的房屋等資產無償提供給職工使用

　　應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。

　　3.租賃住房等資產供職工無償使用

　　應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并且同時借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。