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2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第三章 所有者權(quán)益
考點(diǎn)二:資本公積
(一)資本公積的來源
資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的部分,以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。
1.形成資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))的原因有溢價(jià)發(fā)行股票和投資者超額繳入資本等。
2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失,包括:
?。?)企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí),因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積。
?。?)企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的,如果在等待期內(nèi)取消了授予的權(quán)益工具,企業(yè)應(yīng)在進(jìn)行權(quán)益工具加速行權(quán)處理時(shí),將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益,并同時(shí)確認(rèn)資本公積。
(二)資本公積與實(shí)收資本(或股本)、留存收益的區(qū)別
1.資本公積與實(shí)收資本(或股本)的區(qū)別
(1)從來源和性質(zhì)看。實(shí)收資本(或股本)是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定,實(shí)際投入企業(yè)并依法進(jìn)行注冊(cè)的資本,它體現(xiàn)了企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。
資本公積是投資者的出資中超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分,以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,它不直接表明所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。
(2)從用途看。實(shí)收資本(或股本)的構(gòu)成比例是確定所有者參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營決策的基礎(chǔ),也是企業(yè)進(jìn)行利潤分配或股利分配的依據(jù),同時(shí)還是企業(yè)清算時(shí)確定所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。
資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本(或股本)。資本公積不體現(xiàn)各所有者的占有比例也不能作為所有者參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營決策或進(jìn)行利潤分配(或股利分配)的依據(jù)。
2.資本公積與留存收益的區(qū)別
留存收益是企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累,來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的利潤。資本公積的來源不是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤,而主要來自資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))等。
(三)資本公積的核算
1.資本溢價(jià)
除股份有限公司外的其他類型的企業(yè),在企業(yè)創(chuàng)立時(shí),投資者認(rèn)繳的出資額與注冊(cè)資本一致,一般不會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià)。但在企業(yè)重組或有新的投資者加入時(shí),常常會(huì)出現(xiàn)資本溢價(jià)。因?yàn)樵谄髽I(yè)進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營后,其資本利潤率通常要高于企業(yè)初創(chuàng)階段,另外,企業(yè)有內(nèi)部積累,新投資者加入企業(yè)后,對(duì)這些積累也要分享,所以新加入的投資者往往要付出大于原投資者的出資額,才能取得與原投資者相同的出資比例。投資者多繳的部分就形成了資本溢價(jià)。
2.股本溢價(jià)
股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的,股票可按面值發(fā)行,也可按溢價(jià)發(fā)行,我國目前不允許折價(jià)發(fā)行。
在按面值發(fā)行股票的情況下,企業(yè)發(fā)行股票取得的收入,應(yīng)全部作為股本處理;在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下,企業(yè)發(fā)行股票取得的收入,等于股票面值部分作為股本處理,超出股票面值的溢價(jià)收入應(yīng)作為股本溢價(jià)處理。
發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用,如果是溢價(jià)發(fā)行股票的,應(yīng)從溢價(jià)中抵扣,沖減資本公積(股本溢價(jià));無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的,應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。
3.其他資本公積的核算
其他資本公積是指除資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))項(xiàng)目以外所形成的資本公積,其中主要是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。
企業(yè)對(duì)某被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,在持股比例不變的情況下,對(duì)因被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng),如果是利得,則應(yīng)按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加數(shù)額,會(huì)計(jì)分錄如下:
借:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)
貸:資本公積——其他資本公積
如果是損失,則作相反的分錄。
如果以后將該長期股權(quán)投資處置了,那么計(jì)入資本公積的部分應(yīng)該轉(zhuǎn)入損益中,即計(jì)入投資收益中。分錄應(yīng)該是:
借:資本公積——其他資本公積
貸:投資收益
如果是損失,則作相反的分錄。
【問題思考】利得或損失?
?。?)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的損益(屬于)
?。?)處置交易性金融資產(chǎn)的收益(不屬于,計(jì)入投資收益)
(3)出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入(不屬于,計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入)
?。?)對(duì)因被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(屬于)
(5)按溢價(jià)發(fā)行股票(不屬于,計(jì)入資本公積-股本溢價(jià))
4.資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算
經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議,用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),應(yīng)沖減資本公積,同時(shí)按照轉(zhuǎn)增前的實(shí)收資本(或股本)的結(jié)構(gòu)或比例,將轉(zhuǎn)增的金額記入“實(shí)收資本”(或“股本”)科目下各所有者的明細(xì)分類賬。
借:資本公積
貸:實(shí)收資本(或股本)
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