初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎》知識點講解：資源稅法律制度

2012年初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎》第五章　其他相關稅收法律制度

　　知識點六、資源稅法律制度

　　一、資源稅的納稅人

　　資源稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。包括內(nèi)各類經(jīng)濟性質(zhì)的企業(yè)（含外商投資企業(yè)）、單位、機關、社團、個人。

　　1.中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)不是資源稅的納稅義務人。

　　2.收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人。

　　二、征稅范圍

　　目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽類：

　　三、資源稅的稅目與稅額

　?。ㄒ唬┵Y源稅稅額：資源稅采用定額稅率，即按照固定稅額從量征收。

　?。ǘ┵Y源稅適用稅額確定的特殊規(guī)定

　　1.納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應稅礦產(chǎn)品，凡未單獨規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。

　　2.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算；不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。

　　四、資源稅的課稅數(shù)量

　?。ㄒ唬┵Y源稅課稅數(shù)量確定的一般規(guī)定

　　1.納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　2.納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用（非生產(chǎn)用）數(shù)量為課稅數(shù)量。

　?。ǘ┵Y源稅課稅數(shù)量確定的特殊規(guī)定

　　1.原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

　　2.對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

　?。?）綜合回收率＝加工產(chǎn)品實際銷量和自用量÷耗用原煤數(shù)量

　　（2）原煤課稅數(shù)量＝加工產(chǎn)品實際銷量和自用量÷綜合回收率

　　3.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

　?。?）選礦比＝精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量

　　（2）原礦課稅數(shù)量＝精礦數(shù)量÷選礦比

　　4.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

　　5.納稅人的減稅、免稅項目，應當單獨核算課稅數(shù)量；未單獨核算或者不能準確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

　　五、資源稅應納稅額的計算

　　應納稅額＝課稅數(shù)量×適用的單位稅額

　　六、資源稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限

　?。ㄒ唬┵Y源稅納稅義務發(fā)生時間

　　1.納稅人銷售應稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。

　　2.納稅人銷售應稅產(chǎn)品采取預收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天。

　　3.納稅人銷售應稅產(chǎn)品采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

　　4.納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的納稅義務發(fā)生時間，為移送使用應稅產(chǎn)品的當天。

　　5.扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間，為支付首筆貨款或者開具應支付或應支付貨款憑據(jù)當天

　　（二）資源稅納稅期限

　　納稅人以l個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅。