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2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)
考點(diǎn)四:凈資產(chǎn)
事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額,包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。
(一)事業(yè)基金
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“事業(yè)基金”科目,核算事業(yè)基金的來源、運(yùn)用和結(jié)存,并按核算內(nèi)容下設(shè)置“一般基金”和“投資基金”兩個(gè)明細(xì)科目。
1.年度終了,事業(yè)單位應(yīng)將當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金,借記“結(jié)余分配”科目,貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。
2.對(duì)于項(xiàng)目已經(jīng)完成的撥入??罱Y(jié)余,按規(guī)定留歸本單位使用的,轉(zhuǎn)入事業(yè)基金,借記“撥入???rdquo;科目,貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。
3.投資基金的具體會(huì)計(jì)處理可以參見對(duì)外投資的有關(guān)核算內(nèi)容。
(二)固定基金
固定基金,指事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。固定基金通常按照固定資產(chǎn)賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減,兩者金額通常相等。事業(yè)單位在存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況下,兩者的金額不同。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)按照協(xié)議租賃價(jià)格入賬,而固定基金應(yīng)當(dāng)在支付租金時(shí)按照實(shí)際支付的金額入賬。本教材不要求掌握融資租入固定資產(chǎn)的核算。
增加固定基金時(shí),借記“固定資產(chǎn)”科目或有關(guān)科目,貸記“固定基金”科目,減少固定基金時(shí),借記“固定基金”科目,貸記“固定資產(chǎn)”或有關(guān)科目。固定基金的具體會(huì)計(jì)處理可以參見固定資產(chǎn)的有關(guān)核算內(nèi)容。
(三)專用基金
專用基金,指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及住房基金等。
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“專用基金”科目。以下主要說明修購基金、職工福利基金的會(huì)計(jì)處理。
1.修購基金
提取修購基金時(shí),借記“事業(yè)支出——修繕費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)”或“經(jīng)營(yíng)支出——修繕費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)”科目,貸記“專用基金——修購基金”科目。清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入轉(zhuǎn)入時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“專用基金——修購基金”科目。支付清理報(bào)廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用時(shí),借記“專用基金——修購基金”科目,貸記“銀行存款”科目。修購基金的具體會(huì)計(jì)處理可以參見固定資產(chǎn)的有關(guān)核算內(nèi)容。
2.職工福利基金
年終,事業(yè)單位按規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余計(jì)提職工福利基金時(shí),借記“結(jié)余分配——職工福利基金”等科目,貸記“專用基金——職工福利基金”科目。使用職工福利基金時(shí),借記“專用基金——職工福利基金”科目,貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。
(四)結(jié)余
事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。
1.經(jīng)營(yíng)結(jié)余
經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入與支出相抵后的余額。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目,核算經(jīng)營(yíng)結(jié)余的實(shí)現(xiàn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。會(huì)計(jì)期末,計(jì)算結(jié)余時(shí),將“經(jīng)營(yíng)收入”科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目,借記“經(jīng)營(yíng)收入”科目,貸記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目;將“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷售稅金(經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù))”等科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目,借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目,貸記“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷售稅金(經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù))”等科目。
年度終了,經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配,但如為虧損,則不予結(jié)轉(zhuǎn)。
2.事業(yè)結(jié)余
事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除經(jīng)營(yíng)收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額。應(yīng)當(dāng)設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目,核算事業(yè)結(jié)余及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。會(huì)計(jì)期末,計(jì)算結(jié)余時(shí),將“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目,借記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”及“其他收入”等科目,貸記“事業(yè)結(jié)余”科目;將“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“銷售稅金(非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù))”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”等科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目,借記“事業(yè)結(jié)余”科目,貸記“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“銷售稅金”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”等科目。
年度終了,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后,“事業(yè)結(jié)余”科目無余額。
【歸納】:學(xué)習(xí)事業(yè)結(jié)余時(shí),可以對(duì)比企業(yè)會(huì)計(jì)的相關(guān)科目理解掌握。
?。?)經(jīng)營(yíng)結(jié)余、事業(yè)結(jié)余:相當(dāng)于企業(yè)會(huì)計(jì)中的本年利潤(rùn);
(2)企業(yè)會(huì)計(jì)中,所有損益類科目期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)中;而在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中,除了經(jīng)營(yíng)及與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的科目以外,其他的各項(xiàng)收支相抵后的余額期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余中。
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