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2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第五章 其他相關(guān)稅收法律制度
知識(shí)點(diǎn)十八、印花稅納稅人和征稅范圍(掌握)
(一)印花稅的納稅人
在中國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個(gè)人。主要包括:立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人等。
注意:
1.簽訂合同的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人,但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人
2.在國(guó)外書立、領(lǐng)受,但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證,其使用人為納稅人。
3.納稅人包括各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人
4.納稅人包括外商投資企業(yè)等涉外單位及個(gè)人
(二)印花稅的征稅范圍
分為五類,即經(jīng)濟(jì)合同,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),營(yíng)業(yè)賬簿,權(quán)利、許可證照和經(jīng)財(cái)政部門確認(rèn)的其他憑證。
1.經(jīng)濟(jì)合同
包括購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)、建筑安裝工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同等10類。
注意:
?。?)對(duì)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購(gòu)售電合同,按購(gòu)銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。
?。?)借款合同不包括銀行同業(yè)拆借所簽訂的借款合同
?。?)技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同,一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢,其所立合同不貼印花
強(qiáng)調(diào):
?。?)具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)納印花稅。
(2)未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花。
?。?)辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù),如果既書立合同,又開立單據(jù),只就合同貼花;凡不書立合同,只開立單據(jù),以單據(jù)作為合同適用的,其使用的單據(jù)應(yīng)按規(guī)定貼花。
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)
包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共5項(xiàng)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。
注意:
?。?)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”征收印花稅。
?。?)專利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同,按“技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同”納印花稅;
專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同,按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”納印花稅
3.營(yíng)業(yè)賬簿
記載資金的賬簿和其它營(yíng)業(yè)賬簿。其中資金賬簿是反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位“實(shí)收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿。
注意:
?。?)納入征稅范圍的營(yíng)業(yè)賬簿,不按立賬簿人是否屬于經(jīng)濟(jì)組織來(lái)劃定范圍,而是按賬簿的經(jīng)濟(jì)用途來(lái)確定征免界限。如:企業(yè)單位內(nèi)的職工食堂、工會(huì)組織以及自辦的學(xué)校、托兒所、幼兒園設(shè)置的經(jīng)費(fèi)收支賬簿,不反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),不屬于“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目的適用范圍。
?。?)對(duì)采用一級(jí)核算形式的單位,只就財(cái)會(huì)部門設(shè)置的賬簿貼花;采用分級(jí)核算形式的,除財(cái)會(huì)部門的賬簿應(yīng)貼花之外,財(cái)會(huì)部門設(shè)置在其他部門和車間的明細(xì)分類賬,亦應(yīng)按規(guī)定貼花。
?。?)車間、門市部、倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍,但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺(tái)賬等,不貼印花。
(4)對(duì)會(huì)計(jì)核算采用單頁(yè)表式記載資金活動(dòng)情況,以表代賬的,在未形成賬簿(賬冊(cè))前,暫不貼花,待裝訂成冊(cè)時(shí),按冊(cè)貼花。
?。?)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)使用的營(yíng)業(yè)賬簿,應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納印花稅。對(duì)上級(jí)單位核撥資金的分支機(jī)構(gòu),其記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計(jì)稅貼花;對(duì)上級(jí)單位不核撥資金的分支機(jī)構(gòu),只就其他賬簿按定額貼花。
(6)實(shí)行公司制改造并經(jīng)縣級(jí)以上政府和有關(guān)部門批準(zhǔn)的企業(yè)在改制過(guò)程中成立的新企業(yè)(重新辦理法人登記的),其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金,凡原已貼花的部分可不再貼花,未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。
?。?)以合并或分立方式成立的新企業(yè),其新啟用的資金賬簿記載的資金,凡原已貼花的部分可不再貼花,未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。
?。?)企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花;企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金按規(guī)定貼花。
?。?)企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。
4.權(quán)利、許可證照
包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證等。不包括稅務(wù)登記證、衛(wèi)生證等。
5.經(jīng)財(cái)政部門確定征稅的其他憑證
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