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初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》難點(diǎn)精講：交易性金融資產(chǎn)
一、交易性金融資產(chǎn)概念
1.含義
交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了在近期出售而持有的金融資產(chǎn)。例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。
2.科目設(shè)置
?。?）“交易性金融資產(chǎn)”總分類科目，在總分類科目下設(shè)置兩個(gè)二級(jí)科目，分別是“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”。
?。?）“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
?。?）“投資收益”科目。
二、交易性金融資產(chǎn)的核算
1.取得時(shí)的核算
企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。
取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的股利或已經(jīng)到了付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，而不作為交易性金融資產(chǎn)的成本。
取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”科目。
2.收到股利時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）
收到投資后宣告發(fā)放的股利
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
3.資產(chǎn)負(fù)債表日的核算
資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值波動(dòng)，將交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值比較，差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”
公允價(jià)值上升：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
公允價(jià)值下降：相反分錄
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
4.處置時(shí)的核算
一方面：處置收入與交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值比較，差額確認(rèn)投資收益；
另一方面：在持有期間內(nèi)公允價(jià)值變動(dòng)損益也要轉(zhuǎn)入投資收益。
借：銀行存款
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)
投資收益
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：投資收益
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