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初級會計職稱《初級會計實務(wù)》難點精講:交易性金融資產(chǎn)

來源: 正保會計網(wǎng)校論壇 編輯: 2012/09/04 10:41:39 字體:

  一、交易性金融資產(chǎn)概念

  1.含義

  交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了在近期出售而持有的金融資產(chǎn)。例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

  2.科目設(shè)置

  (1)“交易性金融資產(chǎn)”總分類科目,在總分類科目下設(shè)置兩個二級科目,分別是“成本”和“公允價值變動”。

 ?。?)“公允價值變動損益”科目。

 ?。?)“投資收益”科目。

  二、交易性金融資產(chǎn)的核算

  1.取得時的核算

  企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額,記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。

  取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的股利或已經(jīng)到了付息期但尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目,而不作為交易性金融資產(chǎn)的成本。

  取得交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入“投資收益”科目。

  2.收到股利時:

  借:銀行存款

    貸:應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

  收到投資后宣告發(fā)放的股利

  借:應(yīng)收股利

    貸:投資收益

  借:銀行存款

    貸:應(yīng)收股利

  3.資產(chǎn)負債表日的核算

  資產(chǎn)負債表日公允價值波動,將交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與公允價值比較,差額計入“公允價值變動損益”

  公允價值上升:

  借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

    貸:公允價值變動損益

  公允價值下降:相反分錄

  借:公允價值變動損益

    貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

  4.處置時的核算

  一方面:處置收入與交易性金融資產(chǎn)的賬面價值比較,差額確認投資收益;

  另一方面:在持有期間內(nèi)公允價值變動損益也要轉(zhuǎn)入投資收益。

  借:銀行存款

    貸:交易性金融資產(chǎn)——成本

             ——公允價值變動

      投資收益

  借:公允價值變動損益

    貸:投資收益

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