初級會計職稱《初級會計實務》強化指導：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

2012年初級會計職稱考試《初級會計實務》第一章 資 產(chǎn)

　　知識點十三、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。

　　1.資本化的后續(xù)支出

　?。?）企業(yè)一般應將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過"在建工程"科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”轉入“固定資產(chǎn)”，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　?。?）企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分,當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件時，應將其計入固定資產(chǎn)成本,同時將被替換部分的賬面價值扣除。

　　2.費用化的后續(xù)支出

　　與固定資產(chǎn)有關的修理費用等后續(xù)支出，通常不滿足固定資產(chǎn)確認條件，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等，不得采用待攤或預提方式處理。

　　企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　單項選擇題

　　◎甲企業(yè)對一項原值為300萬元、已提折舊150萬元的固定資產(chǎn)進行改建，發(fā)生改建支出195萬元，取得變價收入45萬元。則改建后該項固定資產(chǎn)的入賬價值是（　?。┤f元。

　　A.300

　　B.435

　　C.330

　　D.450

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：改擴建是在原固定資產(chǎn)賬面價值基礎上來進行計算的，發(fā)生的改建支出增加固定資產(chǎn)的入賬價值，而取得的變價收入可以沖減固定資產(chǎn)的入賬價值，所以本題中改擴建后固定資產(chǎn)的入賬價值＝300－150＋195－45＝300（萬元）。

　　單項選擇題

　　◎某企業(yè)對一條生產(chǎn)線進行改建。該生產(chǎn)線原價為200萬元，已提折舊為45萬元。改建過程中發(fā)生支出40萬元，被替換部分的賬面價值為15萬元。該生產(chǎn)線改建后的成本為（ ）萬元。

　　A.175

　　B.120

　　C.225

　　D.180

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：改建后的入賬價值＝（200－45）＋40－15＝180（萬元）。

　　多項選擇題

　　◎固定資產(chǎn)的后續(xù)支出可能計入的科目有（　　）。

　　A.管理費用

　　B.在建工程

　　C.銷售費用

　　D.財務費用

　　【正確答案】：ABC

　　【答案解析】：企業(yè)生產(chǎn)車間行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與銷售機構相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 屬于可以資本化的后續(xù)支出應計入在建工程。所以本題選擇ABC。