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1.外購固定資產(chǎn)
企業(yè)外購的固定資產(chǎn),應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等,作為固定資產(chǎn)的取得成本。一般納稅企業(yè)購入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項稅額抵扣,不計入固定資產(chǎn)成本。具體賬務(wù)處理如下:
企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn),先通過“在建工程”科目核算,待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
企業(yè)購入固定資產(chǎn)時,按實際支付的購買價款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)等,借記“在建工程”科目、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”,貸記“銀行存款”等科目;支付安裝費(fèi)用等時,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”等科目;安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,按其實際成本,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”科目。
注意:企業(yè)購入固定資產(chǎn)時支付的增值稅是否作為進(jìn)項稅額抵扣應(yīng)遵從稅法相關(guān)規(guī)定,如購入的小轎車支付的增值稅就不能作為進(jìn)項稅額抵扣。
企業(yè)基于產(chǎn)品價格等因素的考慮,可能以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義,并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn),并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配,分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
【教材例】甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為30 000元,增值稅額為5 100元,另支付運(yùn)輸費(fèi)300元,包裝費(fèi)400元,款項以銀行存款支付,假設(shè)甲公司屬于增值稅一般納稅人,增值稅進(jìn)項稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算。
(1)計算固定資產(chǎn)成本
固定資產(chǎn)買價30 000
加:運(yùn)輸費(fèi)300
包裝費(fèi)400
?。?)編制購入固定資產(chǎn)的會計分錄:
借:固定資產(chǎn)30 700
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)5 100
貸:銀行存款35 800
【教材例】甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備,增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為200 000元,增值稅額為34 000元,支付運(yùn)費(fèi)10 000元,支付安裝費(fèi)30 000元,甲公司為增值稅一般納稅人。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:
?。?)購入進(jìn)行安裝時:
借:在建工程210 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)34 000
貸:銀行存款244 000
?。?)支付安裝費(fèi)時:
借:在建工程30 000
貸:銀行存款30 000
?。?)設(shè)備安裝完畢交付使用時,確定的固定資產(chǎn)成本=210 000+30 000=240 000(元)
借:固定資產(chǎn)240 000
貸:在建工程240 000
2.建造固定資產(chǎn)
企業(yè)自行建造固定資產(chǎn),應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出,作為固定資產(chǎn)的成本。
自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”科目核算,工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn),主要有自營和出包兩種方式,由于采用的建設(shè)方式不同,其會計處理也不同。
?。?)自營工程
自營工程是指企業(yè)自行組織工程材料采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。購入工程物資時,借記“工程物資”科目,貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用工程物資時,借記“在建工程”科目,貸記“工程物資”科目。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時,借記“在建工程”科目,貸記“原材料”等科目。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時,借記“在建工程”科目,貸記“庫存商品”等科目。自營工程發(fā)生的其他費(fèi)用(如分配工程人員工資等),借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,按其成本,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”科目。
?。?)出包工程
出包工程是指企業(yè)通過招標(biāo)等方式將工程項目發(fā)包給建造承包商,由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程,其工程的具體支出主要由建造承包商核算,在這種方式下,“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算科目,企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本,通過“在建工程”科目核算。企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”等科目;工程完成時按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”等科目;工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,按其成本,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”科目。
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