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初級會計職稱《初級會計實務》難點分析：長期借款
一、長期借款概述
長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。一般用于固定資產(chǎn)的構(gòu)建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。
二、長期借款的賬務處理
企業(yè)應通過“長期借款”科目，核算長期借款的借入、歸還等情況。該科目可按照貸款單位和貸款種類設置明細賬，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細核算。本科目的貸方登記長期借款本息的增加額，借方登記本息的減少額，貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期借款。
（一）取得長期借款
借：銀行存款
長期借款——利息調(diào)整（差額）
貸：長期借款——本金
【教材例2-61】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于20×9年11月30日從銀行借入資金4 000 000元，借款期限為3年，年利率為8.4%（到期一次還本付息，不計復利）。所借款項已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當日購買不需安裝的設備一臺，價款3 000 000元，增值稅稅額510 000元，另支付保險等費用100 000元，設備已于當日投入使用。
A企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：
?。?）取得借款時：
借：銀行存款4 000 000
貸：長期借款——本金4 000 000
（2）支付設備款保險費時：
借：固定資產(chǎn)3 100 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）510 000
貸：銀行存款3 610 000
?。ǘ┌l(fā)生長期借款利息
每期計入“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目的利息費用=期初攤余成本×實際利率；每期確認的應付利息（或長期借款—應計利息）=債券面值×票面利率
借：在建工程、制造費用、財務費用、研發(fā)支出、管理費用等
貸：應付利息（分期付息）
長期借款——應計利息（到期時一次還本付息）
長期借款——利息調(diào)整
【教材例2-62】承【教材例2-61】，A企業(yè)于20×9年12月31日計提長期借款利息。
該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：
借：財務費用28 000
貸：長期借款——應計利息28 000
20×9年12月31日計提的長期借款利息=4 000 000×8.4%÷12=28 000（元）
2×10年1月至2×12年10月每月月末預提利息分錄同上。
（三）歸還長期借款
借：長期借款——本金
——應計利息
貸：銀行存款
【教材例2-63】承【教材例2-62】，2×12年11月30日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。
該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：
借：財務費用28 000
長期借款——本金4 000 000
——應計利息980 000
貸：銀行存款5 008 000
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