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初級會計職稱《初級會計實務(wù)》強化提高:交易性金融資產(chǎn)

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2013/01/21 14:32:53 字體:

初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》 第一章 資產(chǎn)

  知識點三:交易性金融資產(chǎn)

  交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

  (一)交易性金融資產(chǎn)取得的核算

  借:交易性金融資產(chǎn)—成本【按其公允價值】

    投資收益【發(fā)生的交易費用】

    應(yīng)收利息【按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

    應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

   貸:銀行存款【按實際支付的金額】

  【判斷題】(2009年試題)企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)初始確認金額。( )

  『正確答案』×

  『答案解析』企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)記入到投資收益科目。

  (二)交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

  1.股票:持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

  借:應(yīng)收股利

   貸:投資收益

  2.債券:交易性金融資產(chǎn)持有期間,在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息

  借:應(yīng)收利息【面值×票面利率】

   貸:投資收益

  (三)交易性金融資產(chǎn)的期末計量

  資產(chǎn)負債表日,交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。

  1.資產(chǎn)負債表日,交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額:

  借:交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

   貸:公允價值變動損益

  2.公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

  (四)交易性金融資產(chǎn)的處置

  出售交易性金融資產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益,同時調(diào)整公允價值變動損益。

  借:銀行存款

   貸:交易性金融資產(chǎn)—成本【賬面余額】

     —公允價值變動【賬面余額】

     投資收益【差額】

     同時,將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動的金額轉(zhuǎn)出

  借:公允價值變動損益

   貸:投資收益

  【歸納總結(jié)】

 ?。?)出售時計入投資收益的金額=出售取得的價款605-初始投資成本500=105(萬元)

 ?。?)因出售而影響損益的金額=出售取得的價款605-賬面價值530=75(萬元)

  (3)確認全部投資收益的金額=105-5+30=130(萬元)

   【多選題】以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),正確的會計處理方法有( )。

  A.企業(yè)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的股票、債券、基金,應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值和相關(guān)的交易費用作為初始確認金額

  B.支付的價款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目

  C.企業(yè)在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)確認為投資收益

  D.資產(chǎn)負債表日,公允價值變動計入當(dāng)期損益

  『正確答案』BCD

  『答案解析』選項A,交易性金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認金額,相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

  【單選題】(2009年試題)甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券,支付價款為2 100萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元),另支付交易費用15萬元。該債券面值為2 000萬元。票面年利率為4%(票面利率等于實際利率),每半年付息一次,甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為( )萬元。

  A.25

  B.40

  C.65

  D.80

  『正確答案』A

  『答案解析』確認的投資收益=-交易費用15+利息收入2 000×4%×6/12=25(萬元)。

  借:交易性金融資產(chǎn) 2 060

    應(yīng)收利息 40

    投資收益 15

   貸:銀行存款 2 115

  借:銀行存款 40

   貸:應(yīng)收利息 40

  借:應(yīng)收利息 40(2 000×4%×6/12)

   貸:投資收益 40

  借:銀行存款 40

   貸:應(yīng)收利息 40

  【單選題】(2011年試題)甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售,售價為3 000萬元;出售前該金融資產(chǎn)的賬面價值為2 800萬元(其中成本2 500萬元,公允價值變動300萬元)。假定不考慮其他因素,甲公司對該交易應(yīng)確認的投資收益為( )萬元。

  A.200

  B.-200

  C.500

  D.-500

  『正確答案』C

  『答案解析』處置交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益=售價3 000-成本2 500=500(萬元)。

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