初級職稱《初級會計實務(wù)》總結(jié)提高：實際、計劃及材料成本的差異

　　實際成本、計劃成本及材料成本的差異

　　實際成本法是以中間產(chǎn)品生產(chǎn)時發(fā)生的生產(chǎn)成本作為其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法。由于實際成本有據(jù)可查，具有一定的客觀性，使之簡單可行。但會在一定程度上使提供產(chǎn)品或勞務(wù)的部門的成績或不足全部轉(zhuǎn)移給使用部門，不利于責(zé)任中心的考核。

　　計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)“材料成本差異”科目，作為計劃成本和實際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實際成本和計劃成本的差額，同時計劃成本法下存貨的總分類和明細(xì)分類核算均按計劃成本計價。因此這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。如果企業(yè)的自制半成品、產(chǎn)成品品種繁多的，或者在管理上需要分別核算其計劃成本和成本差異的，也可采用計劃成本法核算。

　　實際成本法和計劃成本法的區(qū)別主要有兩點(diǎn)：

　　1.賬戶使用的不同：實際成本法下，購買的尚未驗收入庫材料的實際成本記入“在途物資”科目，計劃成本法下，購買的尚未驗收入庫材料的實際成本記入“材料采購”科目，同時實際成本和計劃成本之間的差額計入“材料成本差異”科目。

　　2.計入成本費(fèi)用時，實際成本可以直接轉(zhuǎn)入，但是計劃成本法首先要將計劃成本轉(zhuǎn)入，然后將“材料成本差異”轉(zhuǎn)入到相關(guān)的成本費(fèi)用中去。

　　“材料成本差異賬戶”用于核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記實際成本大于計劃成本的差異額（超支額）， 貸方登記實際成本小于計劃成本的差異額（節(jié)約額）以及已分配的差異額。（節(jié)約用紅字，超支用藍(lán)字） 。“材料成本差異”科目借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。

　　【例題】A公司為一般納稅人，增值稅率17%，材料按計劃成本核算。2010年4月初有關(guān)賬戶余額如下：“材料采購”科目余額：218萬元；“原材料”科目余額：980萬元；“材料成本差異”科目余額20萬元（貸方余額）；材料計劃單價每公斤5萬元。材料驗收入庫時，材料成本差異即時結(jié)轉(zhuǎn)。本月發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)：

　?。?）5日購進(jìn)材料100公斤，價款500萬元、進(jìn)項稅額85萬元；運(yùn)雜費(fèi)5萬元，材料已驗收入庫，貨款已經(jīng)支付。

　　借：材料采購 （500+5）505

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）85

　　　貸：銀行存款 590

　　借：原材料 500

　　　貸：材料采購 500

　　　　　實際成本505－計劃成本500＝5（萬元）超支差異

　　借：材料成本差異 5

　　　貸：材料采購 5

　?。?）10日購進(jìn)材料一批，賬單已到，價款300萬元，增值稅為51萬元，簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票，票面金額351萬元，材料尚未到達(dá)。

　　借：材料采購 300

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 51

　　　貸：應(yīng)付票據(jù) 351

　?。?）15日，購入材料60公斤，已驗收入庫，當(dāng)日未收到結(jié)算憑證。

　　不編制會計分錄。

　?。?）20日，月初在途材料全部到達(dá)共計44公斤，已驗收入庫。貨款已于上月支付。

　　借：原材料 （44×5）220

　　　貸：材料采購 220

　　　　　實際成本218－計劃成本220＝－2（萬元）節(jié)約差異

　　借：材料采購 2

　　　貸：材料成本差異 2

　　（5）30日，根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總表，共領(lǐng)用320公斤，其中產(chǎn)品生產(chǎn)耗用220公斤，車間一般耗用100公斤。

　　借：生產(chǎn)成本 （ 220×5）1 100

　　　　制造費(fèi)用 （ 100×5）500

　　　貸：原材料 1 600

　?。?）30日，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。

　　材料成本差異率＝（－20＋5-2）/（980＋500＋220）×100%＝－1%

　　借：材料成本差異 16

　　　貸：生產(chǎn)成本 11

　　　　　制造費(fèi)用 5