初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》鞏固預(yù)習(xí):計(jì)稅依據(jù)與稅額計(jì)算
初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》 第三章 營(yíng)業(yè)稅法律制度
知識(shí)點(diǎn)四、計(jì)稅依據(jù)與稅額計(jì)算
(一)一般規(guī)定
1.營(yíng)業(yè)額的確定是關(guān)鍵--營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
價(jià)外費(fèi)用如收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):
、儆蓢(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);
、谑杖r(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);
③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
注意:
(1)納稅人如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的,以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。
。2)納稅人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變將已繳納過營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)收入時(shí),允許從當(dāng)期營(yíng)業(yè)額中減除。
。3)單位和個(gè)人因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入,應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額。
(4)納稅人發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的,應(yīng)當(dāng)退還稅額或者從納稅人以后應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。
。5)營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī),可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票,按照發(fā)票上注明的增值稅稅額,抵免當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額,或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款,可抵免稅額=價(jià)款÷(1+17%)×17%。
。6)價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為,按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額:
、侔醇{稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;
②按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;
③營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)
(二)具體行業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
1.運(yùn)輸業(yè)
納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。
2.建筑業(yè)
。1)納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
價(jià)外費(fèi)用如建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi),以及施工企業(yè)收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng),都應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。
。2)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款-(則應(yīng)該包括建設(shè)方所提供的材料價(jià)款)。
(3)納稅人提供裝飾勞務(wù)的,按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)營(yíng)業(yè)額。
。4)納稅人(不包括個(gè)人自建自用住房銷售)將自建的房屋對(duì)外銷售,其自建行為首先應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅,再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。
3.金融保險(xiǎn)業(yè)
。1)金融業(yè)
A.貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)--全額計(jì)稅
B.融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額--余額計(jì)稅
C.外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額--余額計(jì)稅
本期營(yíng)業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)
其中:賣出價(jià)是指賣出原價(jià),不得扣除賣出過程中支付的各種費(fèi)用和稅金;買入價(jià)是指購(gòu)進(jìn)原價(jià),不包括購(gòu)進(jìn)過程中支付的各種費(fèi)用和稅金。
金融企業(yè)買賣金融商品(包括股票、債券、外匯及其他金融商品,下同),可在同一會(huì)計(jì)年度末,將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅。如果匯總計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅,但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)年度。
注意:但買入價(jià)應(yīng)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入。
D.金融企業(yè)從事代收電話費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等業(yè)務(wù),以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額(即手續(xù)費(fèi))為營(yíng)業(yè)額。
金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)全部收入--全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額
。2)保險(xiǎn)業(yè)
①辦理初保業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額向被保險(xiǎn)人收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)。
②儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的l年期存款的月利率。儲(chǔ)金平均余額為納稅期期初儲(chǔ)金余額與期末余額之和乘以50%。
、郾kU(xiǎn)企業(yè)開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的,以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。
4.郵電通訊業(yè)
(1)郵政業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為納稅人從事傳遞函件或者包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵政物品銷售、郵政儲(chǔ)蓄或其他郵政業(yè)務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)收入額。
。2)電信業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供電報(bào)、電話、電傳、電話機(jī)安裝、電信物品銷售或其他電信業(yè)務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)收入額。
(3)電信部門以集中受理方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù):由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部?jī)r(jià)款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價(jià)款后的差額為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門,按各自取得的全部?jī)r(jià)款為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
。4)郵政電信單位與其他單位合作,共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款業(yè)務(wù):以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
。5)電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡業(yè)務(wù):以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營(yíng)業(yè)額。
5.文化體育業(yè)
。1)單位或個(gè)人進(jìn)行演出,以全部收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。
(2)廣播電視有線數(shù)字付費(fèi)頻道業(yè)務(wù)應(yīng)由直接向用戶收取數(shù)字付費(fèi)頻道收視費(fèi)的單位,按其向用戶收取的收視費(fèi)全額,向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)各合作單位分得的收視費(fèi)收入,不再征收營(yíng)業(yè)稅。
6.娛樂業(yè)——營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。
7.服務(wù)業(yè)
重點(diǎn):
。1)代理業(yè)務(wù),應(yīng)以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
服務(wù)性單位從事餐飲中介服務(wù);對(duì)福利彩票機(jī)構(gòu)以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅;提供人力資源服務(wù);納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù);納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)。
。2)旅游業(yè)
①旅游業(yè)務(wù):以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
、诼糜纹髽I(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國(guó)境外旅游:在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán),以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
(3)廣告業(yè)
從事廣告代理業(yè)務(wù)的,以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者(包括媒體、載體)的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
。4)租賃業(yè)務(wù):營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)所取得的租金收入全額,不得扣除任何費(fèi)用。
8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與銷售不動(dòng)產(chǎn)
。1)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn),以全部收入減去土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
納稅人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn),以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
(2)自2011年1月28日起,個(gè)人將購(gòu)買不足5年的住房對(duì)外銷售的,全額征收營(yíng)業(yè)稅:個(gè)人將購(gòu)買超過5年(含5年)的非普通住房對(duì)外銷售的,按照其銷售收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅;個(gè)人將購(gòu)買超過5年(含5年)的普通住房對(duì)外銷售的,免征營(yíng)業(yè)稅。