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初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》鞏固預(yù)習(xí):房產(chǎn)稅法律制度

2013/03/25  來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校  字體:  打印

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》 第五章  其他相關(guān)稅收法律制度

  知識(shí)點(diǎn)一、房產(chǎn)稅法律制度

  房產(chǎn)稅,是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象,按照房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)管理人征收的一種稅。(屬于財(cái)產(chǎn)稅)

  一、房產(chǎn)稅納稅人和征稅范圍

  1、房產(chǎn)稅的納稅人,是指在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。

  注意:

 。1)產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家所有的,由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納。

 。2)產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人所有的,由集體單位和個(gè)人繳納。

 。3)產(chǎn)權(quán)出典的,由承典人繳納。

  (4)產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的,或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的,由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。

 。5)納稅單位和個(gè)人無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn),應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。

 。6)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房,在出售前,不征收房產(chǎn)稅,但對(duì)出售前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

  2、征稅范圍

  ①城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi),不包括農(nóng)村。

 、诜慨a(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房屋,獨(dú)立于房屋之外的建筑物,如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不征房產(chǎn)稅。

  二、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算

  1、從價(jià)計(jì)征——計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10%-30%的扣除比例后的余值,稅率為1.2%.

  即:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2%

  (1)所謂“房產(chǎn)原值”,是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定,在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋造價(jià)或原價(jià)。

  (2)凡以房屋為載體,不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及樓宇設(shè)備等,無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算,都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值,計(jì)征房產(chǎn)稅。

  注意特殊問(wèn)題:

  第一、以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資的,房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)區(qū)別對(duì)待:

  (1)房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資,共擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的,按房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅;

 。2)以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資,不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),只收取固定收入的,實(shí)際是以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn)租金,因此應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅。

  第二、融資租賃房屋的,以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。

  第三、對(duì)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn),由實(shí)際經(jīng)營(yíng)(包括自營(yíng)和出租)的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中自營(yíng)的,依照房產(chǎn)原值減除10%至30%后的余值計(jì)征,沒(méi)有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其它房產(chǎn)的原值準(zhǔn)確劃分開(kāi)的,由房產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值;出租的,依照租金收入計(jì)征。

  2、從租計(jì)征。從租計(jì)征的房產(chǎn)稅,是以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù),稅率為12%。

  從2001年1 月1日起,對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房,用于居住的,可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

  三、稅收優(yōu)惠

  (一)一般優(yōu)惠

免稅房產(chǎn) 優(yōu)惠規(guī)定 
非營(yíng)利部門自用房產(chǎn)(包括國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)、由國(guó)家財(cái)政部門事業(yè)經(jīng)費(fèi)(全額或差額)的單位) 免稅(營(yíng)利性使用要交稅) 
宗教寺廟、公園、名勝古跡非營(yíng)業(yè)自用房產(chǎn) 免稅(營(yíng)利性使用要交稅) 
個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)-自住 免稅 
中國(guó)人民銀行(外匯管理局)所屬分支機(jī)構(gòu)的自用房產(chǎn) 免稅 

 。ǘ┨厥鈨(yōu)惠

免稅房產(chǎn) 優(yōu)惠規(guī)定 
壞房和危房 停止使用后,免稅 
半年以上的大修停用房 在大修期間可免征房產(chǎn)稅 
基建工地臨時(shí)房 施工期間,一律免征房產(chǎn)稅從基建單位接收的次月起,照章納稅 
地下人防設(shè)施 免稅 
高校后勤實(shí)體自用房產(chǎn) 免稅 
非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)等自用房產(chǎn) 免稅 
老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn) 免稅 
按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房 暫免征收房產(chǎn)稅 
向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè) 暫免征收房產(chǎn)稅 

  四、征收管理與納稅申報(bào)

 。ㄒ唬┘{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

  1、將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起繳納房產(chǎn)稅。(唯一的之月,其余均次月)

  2、納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),從建成之次月起,繳納房產(chǎn)稅。

  3、納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋,從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起,繳納房產(chǎn)稅。

  4、購(gòu)置新建商品房,自房屋交付使用之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。

  5、購(gòu)置存量房,自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù),房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。

  6、出租、出借房產(chǎn),自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。

  7、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房,自房屋使用或交付之次月起計(jì)房產(chǎn)稅。

  8、納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的,其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。

  (二)納稅地點(diǎn)

  房地產(chǎn)所在地。如果不在同一地方,按照坐落地分別向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。

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