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初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎》鞏固預習:資源稅法律制度

2013/03/26  來源: 正保會計網(wǎng)校  字體:  打印

初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎》 第五章 其他相關稅收法律制度

  知識點六、資源稅法律制度

  資源稅是對在我國境內(nèi)從事應稅礦產(chǎn)品開采或生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。

  資源稅特點:只對特定自然資源征稅;調(diào)節(jié)資源的級差收益;實行從量定額征收;

  一、資源稅的納稅人、征稅范圍與稅率

 。ㄒ唬┵Y源稅的納稅人——在中華人民共和國境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人。

  1.對進口應稅資源產(chǎn)品的單位或個人不征資源稅。

  2.而對已稅產(chǎn)品批發(fā)、零售的單位和個人不再征收資源稅。

  3.資源稅的納稅義務人不僅包括符合規(guī)定的中國企業(yè)和個人,還包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)(除國務院另有規(guī)定以外)——中外合作開采石油、天然氣,按照現(xiàn)行規(guī)定,只征收礦區(qū)使用費,暫不征收資源稅。

  4.獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其它收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人。

  (二)資源稅的征稅范圍

  1.原油。指天然原油,人造原油不征。(開采原油過程中用于加熱、修井的原油免)

  2.天然氣。指專門開采的和與原油同時開采的天然氣;煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征收。對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。

  3.煤炭。指原煤;洗煤、選煤和其它煤炭制品不征稅。

  4.非金屬礦原礦。

  5.黑色金屬礦原礦。

  6.有色金屬礦原礦。

  7.鹽。包括固體鹽和液體鹽。

  (三)稅率——定額稅率

  1.納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應稅礦產(chǎn)品,凡未單獨規(guī)定適用稅額的,一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。

  2.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的,應當分別核算;不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的,從高適用稅額。

  3.未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅,并報財政部和國家稅務總局備案。

  4.獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位,按照本單位應稅產(chǎn)品稅額標準,依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

  5.其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品,按稅務機關核定的應稅產(chǎn)品稅額標準,依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

  二、資源稅的計稅依據(jù)與計算

  1.納稅人開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的,以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

  2.納稅人開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的,以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

  特殊規(guī)定:

  (1)對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭,可按加工產(chǎn)品的綜合回收率,將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量,以此作為課稅數(shù)量。其計算公式為:

  原煤課稅數(shù)量=加工產(chǎn)品實際銷量和自用量÷綜合回收率

 。2)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦,因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的,可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量,以此作為課稅數(shù)量,其計算公式為:

  原礦課稅數(shù)量=精礦數(shù)量÷選礦比

 。3)納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽,按固體鹽稅額征稅,以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽,其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

  三、稅收優(yōu)惠

  1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油,免稅。

  2.對冶金礦山鐵礦石資源稅減征政策,暫按規(guī)定稅額標準的60%征收。

  3.對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。

  四、稅收征管

 。ㄒ唬┘{稅義務時間

  1.納稅人銷售應稅產(chǎn)品采取分期收款結算方式的,為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。

  2.納稅人銷售應稅產(chǎn)品采取預收貨款結算方式的,為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天。

  3.納稅人銷售應稅產(chǎn)品采取其他結算方式的,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

  4.納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的,為移送使用應稅產(chǎn)品的當天。

  5.扣繳義務人代扣代繳稅款的,為支付首筆貨款或者開具應支付貨款憑據(jù)的當天。

 。ǘ┵Y源稅納稅地點——包括3個概念:生產(chǎn)地、開采地、收購地。

  1.凡是繳納資源稅的納稅人,都應當向應稅產(chǎn)品開采或者生產(chǎn)地主管稅務機關繳納。

  2.如果納稅人應納的資源稅屬于跨省開采,其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的,對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。

  3.扣繳義務人代扣代繳的資源稅,也應當向收購地主管稅務機關繳納。

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