初級會計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》鞏固預(yù)習(xí):城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度
初級會計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》 第五章 其他相關(guān)稅收法律制度
知識點(diǎn)四、城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度
城鎮(zhèn)土地使用稅是國家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi),對使用土地的單位和個人,以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù),按照規(guī)定的稅額計(jì)算征收的一種稅。
一、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人和征稅范圍
。ㄒ唬┏擎(zhèn)土地使用稅的納稅人——一般是擁有土地使用權(quán)的單位和個人。
1.擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的,實(shí)際使用人和代管人為納稅人;
2.土地使用權(quán)未確定的或權(quán)屬糾紛未解決的,其實(shí)際使用人為納稅人;
3.土地使用權(quán)共有的,共有各方都是納稅人,各方按各自占用的土地面積納稅。
。ǘ┏擎(zhèn)土地使用稅的征稅范圍
凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地,不論是屬于國家所有的土地,還是集體所有的土地,都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象。建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的企業(yè)則不需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
自2009年1月1日起,公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地,應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)
城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)——實(shí)際占用的土地面積。
。1)凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的,以測定的面積為準(zhǔn);(2)尚未組織測量,但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的,以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn);(3)尚未核發(fā)出土地使用證書的,應(yīng)由納稅人申報土地面積,據(jù)以納稅,待核發(fā)土地使用證以后再做調(diào)整。(請注意其順序是不能顛倒的)
三、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算
。ㄒ唬┏擎(zhèn)土地使用稅的稅率——采用有幅度的差別稅額。
按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。(分四個檔次,每個檔次20倍,最低0.6元,最高30元)。注意:
(1)對于經(jīng)濟(jì)落后地區(qū),土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低,但降低額不得超過上述規(guī)定最低稅額的30%.
。2)對于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高,但須報財(cái)政部批準(zhǔn)。
(二)年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)×適用稅額
四、稅收優(yōu)惠
一般規(guī)定:
1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地;
2.由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地;
3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地;
4.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地;
5.經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地,從使用月份起免繳土地使用稅5年至10年;
特殊規(guī)定:
1.城鎮(zhèn)土地使用稅與耕地占用稅的征稅范圍銜接
凡是繳納了耕地占用稅的,從批準(zhǔn)征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅;征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅,應(yīng)從批準(zhǔn)征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
2.免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地
對免稅單位無償使用納稅單位的土地(如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地),免征城鎮(zhèn)土地使用稅;對納稅單位無償使用免稅單位的土地,納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
3.房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)建造商品房的用地,除經(jīng)批準(zhǔn)開發(fā)建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用房的用地外,對各類房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。
4.繳納農(nóng)業(yè)稅的土地
凡在開征范圍內(nèi)的土地,除直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè),按規(guī)定免予征稅以外,不論是否繳納農(nóng)業(yè)稅,均應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
5.基建項(xiàng)目在建期間的用地
6.城鎮(zhèn)內(nèi)的集貿(mào)市場(農(nóng)貿(mào)市場)用地——各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局可根據(jù)具體情況,自行確定對集貿(mào)市場用地征收或者免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
7.防火、防爆、防毒等安全防范用地
對于各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地,可由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定,暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅;對倉庫庫區(qū)、廠房本身用地,應(yīng)依法征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
8.關(guān)閉、撤銷的企業(yè)占地
企業(yè)關(guān)閉、撤銷后,其占地未作他用的,經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn),可暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅;如土地轉(zhuǎn)讓給其他單位使用或企業(yè)重新用于生產(chǎn)經(jīng)營的,應(yīng)依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
9.其他特殊企業(yè)用地,詳見教材。
五、稅收管理
。ㄒ唬┘{稅義務(wù)發(fā)生時間:——以次月為主
1.購置新建商品房,自房屋交付使用之次月起計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。
2.購置存量房,自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù),房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。
3.出租、出借房產(chǎn),自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。
4.以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的,應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付時間的,由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
5.納稅人新征用的耕地,自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。
6.納稅人新征用的非耕地,自批準(zhǔn)征用的次月起繳納土地使用稅。
。ǘ┘{稅地點(diǎn):一般在土地所在地繳納。
納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的,由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納土地使用稅;在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi),納稅人跨地區(qū)使用的土地,其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。