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初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》鞏固預(yù)習(xí):土地增值稅法律制度

2013/03/27  來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校  字體:  打印

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》 第五章 其他相關(guān)稅收法律制度

  知識(shí)點(diǎn)七、土地增值稅法律制度

  特點(diǎn):在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收;以房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)的增值額為計(jì)稅依據(jù);征稅范圍比較廣;采用扣除法和評(píng)估法計(jì)算增值額;實(shí)行超率累進(jìn)稅率。

  一、土地增值稅的納稅人

  土地增值稅的納稅人,是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物(以下簡稱"轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)")并取得收入的單位和個(gè)人。

  【提示1】土地增值稅的納稅義務(wù)人不論法人與自然人;不論經(jīng)濟(jì)性質(zhì);不論內(nèi)資與外資企業(yè)、中國公民與外籍個(gè)人;不論部門。

  【提示2】土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中:轉(zhuǎn)讓方繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅、所得稅;承受方繳納契稅、印花稅。

  二、土地增值稅的征稅范圍

 、俎D(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)必須是國有的

  注意:未經(jīng)國家征用的集體土地不得轉(zhuǎn)讓,也不應(yīng)納入土地增值稅的征稅范圍。

  對(duì)出讓國有土地的行為不征稅

 、谕恋厥褂脵(quán)、地上的建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)必須發(fā)生轉(zhuǎn)讓。

  土地增值稅既對(duì)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為征稅,也對(duì)轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其他附著物產(chǎn)權(quán)的行為征稅

 、郾仨毴〉棉D(zhuǎn)讓收入。

  以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為,以及房地產(chǎn)出租、抵押等未轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的行為不屬于土地增值稅的征稅范圍。

  注意:不征土地增值稅的房地產(chǎn)贈(zèng)與行為包括以下兩種情況:

 。1)房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的行為。

 。2)房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的行為。

  特殊規(guī)定:

有關(guān)事項(xiàng) 是否屬于征稅范圍 
1.以房地產(chǎn)投資、聯(lián)營 房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資聯(lián)營企業(yè),暫免征收;
將投資聯(lián)營房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓,征。
對(duì)于以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的,凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的,或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的,征稅。 
2.出租 不征(無權(quán)屬轉(zhuǎn)移)
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí),如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移,不征 
3.房地產(chǎn)交換 單位之間換房,屬于有收入,征;
個(gè)人之間互換自住房不征。 
4.合作建房 建成后自用,不征;建成后轉(zhuǎn)讓,征!
5.房地產(chǎn)抵押 抵押期不征;
抵押期滿,不能償還債務(wù),而以房地產(chǎn)抵債,征。
對(duì)于以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓的,征 
6.企業(yè)兼并 暫免 
7.代建房 不征 
8.房地產(chǎn)重新評(píng)估 不征(無收入) 
9.土地使用者處置土地使用權(quán) 土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地,只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利,且有合同等證據(jù)表明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅、土地增值稅和契稅等相關(guān)稅收!

  三、土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)

  土地增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入-規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額

  1.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入:包括貨幣收入、實(shí)物收入和其它收入。

  2.確定增值額的扣除項(xiàng)目

  第一種情況:轉(zhuǎn)讓新建房產(chǎn)可以扣除的項(xiàng)目:

 。1)取得土地使用權(quán)所支付的金額

 。2)房地產(chǎn)開發(fā)成本

  包括土地的征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用等。

 。3)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用

  它指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。具體情況:

  納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С,并能提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明的,其允許扣除的房產(chǎn)地開發(fā)費(fèi)用為:利息+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×5%以內(nèi)。

  納稅人不能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С觯虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)的貸款證明的,其允許扣除的房產(chǎn)地開發(fā)費(fèi)用為:(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×10%以內(nèi)。

  此外,利息支出要注意:一是利息的上浮幅度按國家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,超過上浮幅度的部分不允許扣除;二是對(duì)于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。

  (4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

  營業(yè)稅5%,城市維護(hù)建設(shè)稅(7%、5%、1%),印花稅0.5‰。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費(fèi)附加3%,也可視同稅金予以扣除。

  房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)只能扣"兩稅一費(fèi)",非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣"三稅一費(fèi)"。

  (5)對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和,加計(jì)20%的扣除。

  加計(jì)扣除費(fèi)用=(取得土地使用權(quán)支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×20%

  第二種情況:對(duì)轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物扣除項(xiàng)目金額的確定。

  A.以評(píng)估價(jià)格扣除

 、俜课菁敖ㄖ锏脑u(píng)估價(jià)格,評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)×成新度折扣率

  ②取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用;

 、坜D(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。

  B.以購房發(fā)票金額計(jì)算扣除

  納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物,凡不能取得評(píng)估價(jià)格,但能提供購房發(fā)票的,按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算。

  注意:對(duì)于納稅人購房時(shí)繳納的契稅,凡能夠提供契稅完稅憑證的,準(zhǔn)予作為"與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金"予以扣除,但不作為加計(jì)5%的基數(shù)。

  四、稅率與應(yīng)納稅額

 。ㄒ唬┒惵--四級(jí)超率累進(jìn)稅率

極數(shù)   增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率 稅率(%) 速算扣除系數(shù)(%) 
1   不超過50%的部分 30 0 
2   超過50%至l00%的部分 40 5 
3   超過l00%至200%的部分 50 15 
4   超過200%的部分 60 35 

  (二)應(yīng)納稅額=增值額×稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)

  計(jì)算時(shí)注意分步驟列式計(jì)算,第一步,確定應(yīng)稅收入;第二步,確定扣除項(xiàng)目;第三步,計(jì)算土地增值額;第四步,計(jì)算增值額占扣除項(xiàng)目金額的百分比,以便確定適用稅率和速算扣除系數(shù);第五步,計(jì)算應(yīng)納稅額。

  特殊規(guī)定:在下列情況下,按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格征收土地增值稅

  1.隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的

  2.提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的

  3.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格,又無正當(dāng)理由的

  4.非直接銷售和自用房地產(chǎn)收入:

  房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等,發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn), 其收入按下列方法和順序確認(rèn):

 。1)按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定;

 。2)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。

  五、稅收優(yōu)惠

 。ㄒ唬┘{稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的,予以免稅;超過20%的,應(yīng)按全部增值額繳納土地增值稅。

 。ǘ┮驀医ㄔO(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn),免征土地增值稅。

 。ㄈ┢笫聵I(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房房源且增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的,免征土地增值稅。

 。ㄋ模┳2008年11月1日起,對(duì)居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房一律免征土地增值稅。

  六、土地增值稅清算

  (一)土地增值稅的清算條件--區(qū)分"應(yīng)當(dāng)清算"和"可要求清算"

 。1)符合下列情形之一的,納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算:

  ①房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的;

  ②整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的;

  ③直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

 。2)符合下列情形之一的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算:

 、僖芽⒐を(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目,已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上,或該比例雖未超過85%,但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的;

 、谌〉娩N售(預(yù)售)許可證滿三年仍未銷售完畢的;

 、奂{稅人申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的;

 、苁〖(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。

 。ǘ┩恋卦鲋刀惖暮硕ㄕ魇

  房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有下列情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照與其開發(fā)規(guī)模和收入水平相近的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的土地增值稅稅負(fù)情況,按不低于預(yù)征率的征收率核定征收土地增值稅:

 。1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

 。2)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

 。3)雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項(xiàng)目金額的;

 。4)符合土地增值稅清算條件,未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期清算,逾期仍不清算的;

 。5)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的。

 。ㄈ⿻r(shí)間:納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后7日內(nèi)

  (四)地點(diǎn):--房地產(chǎn)所在地,即房地產(chǎn)坐落地。納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個(gè)或兩個(gè)以上地區(qū)的,應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報(bào)納稅。

  1.納稅人是法人時(shí):轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)坐落地與其機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營所在地一致的,應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的原管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;如果不一致的,則應(yīng)在房地產(chǎn)坐落地所管轄的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

  2.納稅人是自然人時(shí):轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地一致的,應(yīng)在住所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;如果不一致的,則應(yīng)在辦理過戶手續(xù)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

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