初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)預(yù)習(xí)：交易性金融資產(chǎn)

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 第一章 資 產(chǎn)

　　知識(shí)點(diǎn)三、交易性金融資產(chǎn)

　　一、交易性金融資產(chǎn)概念

　　1.含義

　　交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了在近期出售而持有的金融資產(chǎn)。例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。

　　2.科目設(shè)置

　　（1）“交易性金融資產(chǎn)”總分類科目，在總分類科目下設(shè)置兩個(gè)二級(jí)科目，分別是“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”。

　?。?）“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目

　?。?）“投資收益”科目。

　　二、交易性金融資產(chǎn)的核算

　　1.取得時(shí)的核算

　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。

　　取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的股利或已經(jīng)到了付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，而不作為交易性金融資產(chǎn)的成本。

　　取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”科目。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 （5.1－0.1）×1 000 ——取得時(shí)的公允價(jià)值

　　應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 0.1×1 000 ——取得時(shí)已宣告尚未支付的股利或利息

　　投資收益 3 ——交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　貸：銀行存款等 5 103

　　2.收到股利時(shí)：

　　借：銀行存款 100

　　貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 100

　　收到投資后宣告發(fā)放的股利

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日的核算

　　資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值波動(dòng)，將交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值比較，差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”

　　公允價(jià)值上升：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　公允價(jià)值下降：相反分錄

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　4.處置時(shí)的核算

　　一方面：處置收入與交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值比較，差額確認(rèn)投資收益；

　　另一方面：在持有期間內(nèi)公允價(jià)值變動(dòng)損益也要轉(zhuǎn)入投資收益。

　　借：銀行存款

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　——公允價(jià)值變動(dòng)

　　投資收益

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：投資收益