《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)總結(jié)：所得稅

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所得稅

　　定場詩：楚河兩岸擺戰(zhàn)場，觀棋不必說風(fēng)涼。人生俱在棋盤內(nèi)，誰是英雄哪是——流氓。

　　話說中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是中級(jí)考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難以理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識(shí)的角度或者是考生的角度來看待這個(gè)資產(chǎn)，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識(shí)點(diǎn)就不會(huì)近在眼前卻又遠(yuǎn)在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識(shí)點(diǎn)，幫助大家先理解后記憶，學(xué)習(xí)變的更輕松。

　　關(guān)于所得稅和所得稅費(fèi)用

　　大家總分不清楚所得稅和所得稅費(fèi)用的關(guān)系。其實(shí)也比較簡單，所得稅是什么？是你應(yīng)該交給稅務(wù)局的稅款，就相當(dāng)于是你孝敬給婆家的見面禮一樣，見面禮是誰說了算呢？是稅務(wù)局說了算，因?yàn)橐?guī)矩肯定是婆家定的，或者說婆家這個(gè)行業(yè)里面的規(guī)矩啊。交多少稅是稅務(wù)局說了算了，因此你沒有討價(jià)還價(jià)的余地。所得稅費(fèi)用相當(dāng)于是娘家，就是當(dāng)期認(rèn)可的費(fèi)用，首先所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，影響的是凈利潤。也相當(dāng)于是娘家給你的錢，然后你拿著這錢去給婆家見面禮。婆家和娘家畢竟還是兩家，所以兩家的規(guī)矩肯定不一樣，娘家給的錢不是多了肯定就是少了，一般情況正好的情況少，這也就是稅法和會(huì)計(jì)經(jīng)常有差異，然后需要納稅調(diào)整的原因。

　　所以從上面就可以看出來，所得時(shí)其實(shí)是稅務(wù)局方面要求當(dāng)期繳納的稅款，所得稅費(fèi)用是當(dāng)期會(huì)計(jì)上應(yīng)該確認(rèn)的費(fèi)用，也就是說稅務(wù)局讓你交多少錢，不一定都是你當(dāng)期的費(fèi)用，原因就在于稅務(wù)局和會(huì)計(jì)處理有的是不一樣的，那么一般情況都是需要納稅調(diào)整的。這就是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。所謂資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是什么意思呢？其實(shí)就是說資產(chǎn)和負(fù)債的余額概念問題，既然會(huì)計(jì)和稅務(wù)上處理有差異，那么確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)載的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)也會(huì)有差異，屬于暫時(shí)性差異范疇一般會(huì)通過遞延所得稅的形式來體現(xiàn)。為什么有個(gè)遞延所得稅科目呢？就是因?yàn)闀?huì)計(jì)上不一定全部認(rèn)可當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

　　所以有了下面的公式所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)，其實(shí)這個(gè)公式是可以簡化一下的。

　　應(yīng)交所得稅=（企業(yè)會(huì)計(jì)利潤-應(yīng)納稅暫時(shí)性差異+可抵扣暫時(shí)性差異）*所得稅率

　　遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異*所得稅率

　　遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異*所得稅率

　　所以當(dāng)期所得稅費(fèi)用=企業(yè)會(huì)計(jì)利潤*所得稅率（會(huì)計(jì)利潤為調(diào)整完永久性差異之后的會(huì)計(jì)利潤）

　　關(guān)于暫時(shí)性差異

　　暫時(shí)性差異，顧名思義就是暫時(shí)是存在差異的，言外之意就是最終會(huì)殊途同歸，“天下大勢，合久必分，分久必合”說的就是這樣的道理。因此判斷一個(gè)差異是不是暫時(shí)性差異的時(shí)候，一定要注意最后會(huì)計(jì)和稅法的處理是不是一樣了，是不是最終原則是一致的。比如一項(xiàng)收入確認(rèn)，是不是最終都要確認(rèn)收入，僅僅是暫時(shí)會(huì)計(jì)和稅法有爭議呢。那怎么進(jìn)一步去理解暫時(shí)性差異的含義呢？那應(yīng)該從科抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異兩方面去理解。

　　什么是可抵扣暫時(shí)性差異

　　暫時(shí)性差異分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。什么是可抵扣暫時(shí)性差異？舉個(gè)例子，會(huì)計(jì)上當(dāng)期計(jì)提了折舊100萬，風(fēng)風(fēng)火火到稅務(wù)局報(bào)稅了，稅務(wù)局一看覺得100萬太多，想讓稅務(wù)局今年喝西北風(fēng)去嗎？不行，少計(jì)提一點(diǎn)，直線法50萬吧會(huì)計(jì)一聽就急了，怎么不讓我扣除呢？講出個(gè)道理來！稅務(wù)局就說了：別急，這是可以抵扣的，現(xiàn)在不可以，以后會(huì)讓你扣除地。所以科抵扣暫時(shí)性差異的本質(zhì)就是說當(dāng)期稅法上不允許會(huì)計(jì)扣除，允許以后在稅前扣除?？傻挚蹠簳r(shí)性差異包含的范圍，會(huì)計(jì)上多計(jì)提了費(fèi)用或者少確認(rèn)了收入。比較經(jīng)典的一些案例：會(huì)計(jì)多計(jì)提折舊；售后回購（會(huì)計(jì)當(dāng)期不確認(rèn)收入，但稅法確認(rèn)）、資產(chǎn)減值（壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等都是當(dāng)期不允許稅前扣除的）。對(duì)于資產(chǎn)減值來說，稅法上不認(rèn)為資產(chǎn)減值了，因?yàn)闀?huì)計(jì)上都是自己估計(jì)的，沒有什么依據(jù)，估計(jì)這個(gè)東西就是公說公有理婆說婆有理了，誰也說服不了誰，那么為了防止扯皮，稅法就一概不予以承認(rèn)，免得會(huì)計(jì)上隔三差五的計(jì)提一下減值少納稅。用一個(gè)比喻就是說會(huì)計(jì)是性情中人，整天疑神疑鬼；稅法則比較現(xiàn)實(shí)，沒有把握的事情寧愿不相信。

　　什么是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異又該怎么理解呢？還是舉個(gè)例子，比如會(huì)計(jì)上分期付款銷售商品了，一次性按照折現(xiàn)以后的公允價(jià)值確認(rèn)收入了，風(fēng)風(fēng)火火又跑到稅務(wù)局報(bào)稅去了，稅務(wù)局一看，交這么多稅？想讓我們以后喝西北風(fēng)??！這次少交點(diǎn)吧，以后再說！況且分期收款銷售出去的，請(qǐng)問你收到錢了嗎？沒有收到錢交什么稅？全交稅了以后拿什么生產(chǎn)？什么時(shí)候收到款項(xiàng)了再來報(bào)稅，有多大能力就交多大稅嘛。其實(shí)稅法上就是規(guī)定對(duì)分期收款銷售的情況，合同規(guī)定的收款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，也就是說以后收到的時(shí)候確認(rèn)收入再去納稅。所以應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的意思就是說當(dāng)期不需要需要，以后的這部分收入才需要納稅。所以要注意這個(gè)字面意思，應(yīng)納稅是指以后才應(yīng)該納稅。因此當(dāng)期稅法上確認(rèn)的收入要小，會(huì)計(jì)上多余確認(rèn)的收入就形成了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　從上面的分析中可以看出，不管是可抵扣還是應(yīng)納稅說的都是未來的情況，就是說未來可以許抵扣和應(yīng)該納稅的，其實(shí)這也告訴了我們一個(gè)信息，確認(rèn)遞延所得稅找差異關(guān)鍵是找什么？關(guān)鍵是找會(huì)計(jì)和稅法上當(dāng)期處理的差異在哪里，這個(gè)差異就是當(dāng)期的暫時(shí)性差異發(fā)生額，那么應(yīng)該確認(rèn)多少遞延所得稅直接乘以稅率就可以了。

　　什么是遞延所得稅

　　遞延所得稅其實(shí)重點(diǎn)不在所得稅上，而在于遞延上，所謂遞延就是當(dāng)期不確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，而是要以后進(jìn)行確認(rèn)的。之所以出現(xiàn)遞延所得稅，是因?yàn)槎惙ㄉ献屇憷U納的所得稅不一定是會(huì)計(jì)上確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，兩者的差異應(yīng)該怎么辦？通過遞延所得稅來解決。所謂的遞延所得稅就是說當(dāng)期稅務(wù)局和會(huì)計(jì)打架了，遞延所得稅來化解矛盾了，所有的差異以后慢慢處理。

　　遞延所得稅資產(chǎn)就是說當(dāng)期會(huì)計(jì)上多扣除了，少確認(rèn)了所得稅費(fèi)用，也就是相當(dāng)于是當(dāng)期多交了所得稅了，那么多交的部分怎么辦？想起了之前的待攤費(fèi)用了，那么在這里就是遞延資產(chǎn)性質(zhì)了，以后攤銷到所得稅費(fèi)用中，因此叫做遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅負(fù)債的意思就是說當(dāng)期多確認(rèn)了所得稅費(fèi)用了，相當(dāng)于是少交了所得稅，那么多確認(rèn)的所得稅費(fèi)用怎么辦？同樣想起了預(yù)提費(fèi)用這個(gè)科目了，屬于負(fù)債性質(zhì)，那么就是遞延所得稅負(fù)債了。因此遞延所得稅的作用就是調(diào)節(jié)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用和應(yīng)繳所得稅的差別。

　　關(guān)于遞延所得稅的計(jì)算

　　大家在計(jì)算題目中經(jīng)常會(huì)遇到這樣的情況，告訴你所得稅率會(huì)發(fā)生變化，如果這個(gè)變化是預(yù)先可以知道的，那么就應(yīng)該按照新的稅率確認(rèn)遞延所得稅；如果這個(gè)稅率變動(dòng)是不可預(yù)知的，那么還是應(yīng)該按照舊的稅率確認(rèn)遞延所得稅。為什么？就是因?yàn)橛幸粋€(gè)原則，遞延所得稅要按照暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間稅率計(jì)算。

　　那么對(duì)于當(dāng)年變動(dòng)的所得稅率了，不僅當(dāng)期遞延所得稅需要按照新的稅率計(jì)算，期初的遞延所得稅也需要按照新的所得稅率追溯調(diào)整。這種情況怎么計(jì)算當(dāng)期的遞延所得稅發(fā)生額呢？發(fā)生額分為兩部分：第一部分是期初的遞延所得稅的調(diào)整變動(dòng)；第二部分是當(dāng)期暫時(shí)性差異的發(fā)生額引起的遞延所得稅變動(dòng)。其實(shí)只要把握好這兩部分就能計(jì)算清楚。當(dāng)期的暫時(shí)性差異發(fā)生額，很多人喜歡用計(jì)稅基礎(chǔ)去考慮，其實(shí)更簡單的方式就是計(jì)算當(dāng)期會(huì)計(jì)和稅法折舊、攤銷等等的差異就可以了。